Это интересно
- ОКД
- ЗКС
- ИПО
- КНПВ
- Мондиоринг
- Большой ринг
- Французский ринг
- Аджилити
- Фризби
Опрос
Полезные ссылки
РКФ
Все о дрессировке собак
Стрижка собак в Коломне
Поиск по сайту
Списание некондиционной (просроченной) готовой продукции с истекшим сроком годности. Журнал списания готовой продукции с истекшим сроком годности
Куда деть и как учесть просроченный товар | Журнал «Главная книга»
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 6 сентября 2013 г.
Содержание журнала № 18 за 2013 г.Л.А. Елина, экономист-бухгалтер
С просроченными товарами сталкиваются практически все, кто торгует продовольствием. Кроме того, срок годности имеют парфюмерия, лекарства, бытовая химия и некоторые другие товарып. 1 ст. 472, ст. 473 ГК РФ; Перечень товаров, которые по истечении срока годности считаются непригодными для использования по назначению, утв. Постановлением Правительства от 16.06.97 № 720; ст. 16 Закона от 22.06.98 № 86-ФЗ. Следить за тем, чтобы на полках не было «просрочки», — прямая обязанность компании-продавца. Товары с истекшим сроком годности надо изъять из продажип. 5 ст. 5 Закона от 07.02.92 № 2300-1. При этом составляется акт о порче товаров (ТОРГ-15 или самостоятельно разработанная форма), в котором делается отметка об изъятии товаров из торгового зала. А вот что дальше с ними делать и как списать их стоимость?
ВАРИАНТ 1. Возвращаем товар поставщику
Такая возможность может быть предусмотрена договором с ним. Кроме того, есть обязательный выкуп, прямо предусмотренный законодательством, для просроченного хлеба и хлебобулочных изделийп. 3.11.8 СанПиН 2.3.4.545-96. Их поставщик обязан принять назад, независимо от условий заключенного между вами договора.
С оформлением в учете такого возврата сложностей быть не должно. Проводите его как реализацию. Начисляете НДС, определяете выручку и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Стоимость самих товаров списываете на расходы. И разумеется, имеете право получить от своего поставщика деньги за возвращенный ему товар.
ВАРИАНТ 2. Продаем просроченный товар для утилизации
Ювелирные изделия — товар, который просрочек не боится. Ведь срок их службы может исчисляться десятками и даже сотнями лет
При продаже товара для утилизации ваша организация именно продает его, но не для использования по прямому назначению и, как правило, по сниженной ценест. 1 Закона от 02.01.2000 № 29-ФЗ. Часто просроченные продукты покупают на корм животным, некоторые фрукты — для переработки на джем либо для производства спирта или уксуса.
Не забудьте: в договоре надо указать, что этот товар не будет использован по прямому назначению (чтобы к вашей организации не было претензий в том, что она продает товар, который продавать нельзя).
Для учета же (как бухгалтерского, так и налогового) важно, что продажа для утилизации — это именно продажа. А значит, у вас есть выручка (хоть и небольшая) в бухгалтерском и налоговом учете, есть и база для начисления НДС. Поэтому, даже если вы продаете товары с убытком, у вас есть все основания:
- учесть покупную стоимость товаров в расходах. Причем как в бухгалтерском, так и в налоговом учетеп. 5 ПБУ 10/99; п. 1 ст. 252 НК РФ;
- не восстанавливать НДС, принятый к вычету при покупке товаров. Ведь они использованы в облагаемых НДС операциях.
ВАРИАНТ 3. Уничтожаем товар
Если не получилось вернуть товар поставщику или продать на утилизацию, то придется его уничтожать. Уничтожение товара надо оформить актом, к примеру о списании по форме ТОРГ-16 или по самостоятельно разработанной формеп. 17 Положения, утв. Постановлением Правительства от 29.09.97 № 1263. Иногда для уничтожения привлекают специализированные организации.
А можно ли учесть стоимость уничтоженных товаров и расходы на их уничтожение при расчете налога на прибыль как прочие расходыподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ? Можно, ведь товары изначально покупались для продажи, то есть расходы связаны с «доходной» деятельностью. То, что товары пришлось уничтожить, — это обычные издержки торговли. Суды, кстати, с этим согласныПостановление ФАС УО от 24.08.2011 № Ф09-5075/11.
НАПОМИНАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ
Если надо уничтожить товары, из-за которых может возникнуть опасность распространения заболеваний или отравления людей и животных (например, зараженное мясо), а также если есть опасность загрязнения окружающей среды, то акт уничтожения должен быть подписан и представителем Роспотребнадзорап. 17 Положения, утв. Постановлением Правительства от 29.09.97 № 1263.
Минфин также считает, что и стоимость самих просроченных товаров, и затраты на их уничтожение можно учесть в налоговых расходах. В некоторых своих разъяснениях он оговаривает, что обязанность уничтожения просроченных товаров должна быть предусмотрена законодательноПисьма Минфина от 10.09.2012 № 03-03-06/1/477, от 15.09.2011 № 03-03-06/1/553. Однако необходимость утилизации или уничтожения прямо предусмотрена только для просроченных продуктов питанияст. 25 Закона от 02.01.2000 № 29-ФЗ. А из Писем самого Минфина видно, что он дает добро на учет в расходах затрат на уничтожение не только продуктов питания, но и иных товаров, которые нельзя использовать по истечении срока годности по прямому назначениюПисьма Минфина от 05.03.2011 № 03-03-06/1/121, от 24.12.2010 № 03-03-06/1/805; п. 18 Положения, утв. Постановлением Правительства от 29.09.97 № 1263. К примеру, к таким товарам относятся:
Как видим, финансовое ведомство достаточно лояльно относится к учету в налоговых расходах стоимости уничтожаемых товаров и затрат на такое уничтожение. Однако обратите внимание: это касается только случаев, когда товары уничтожаются:
- в связи с истечением срока их годности;
- именно той организацией, в собственности которой они были на момент истечения этого срока.
Если же товар стал просроченным, к примеру, у розничного магазина, а затем его выкупила обратно оптовая организация, это совсем другое дело. В этом случае проверяющие разрешат учесть в налоговых расходах только затраты на выкуп хлебобулочных изделийПисьма Минфина от 19.10.2012 № 03-03-06/1/561, от 06.11.2012 № 03-03-06/1/573. А вот для учета расходов на выкуп других товаров придется поспорить с инспекторамиподп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ; Постановление ФАС МО от 03.04.2012 № А40-44303/11-116-125.
Для уничтожения просроченных продуктов и учета их стоимости в расходах экспертиза не требуется. Минфин и Роспотребнадзор согласны с этимПисьма Роспотребнадзора от 17.08.2006 № 0100/8881-06-32; Минфина от 06.11.2012 № 03-03-06/1/573. Но вот некоторые налоговые инспекции настаивают на такой экспертизе и отказываются без нее признавать обоснованность расходов на уничтожение. Правда, суды их, как правило, не поддерживаютПостановления ФАС МО от 19.03.2013 № А40-8940/11-90-35; ФАС УО от 24.08.2011 № Ф09-5075/11.
Теперь что касается вычета НДС по списанным товарам. Минфин считает, что при уничтожении товаров с истекшим сроком годности вычет входного НДС по ним нужно восстановить. Ведь они не использовались для облагаемой НДС деятельности и выбыли по причинам, не связанным с реализациейПисьмо Минфина от 04.07.2011 № 03-03-06/1/387. Кстати, проверяющие против учета этого НДС и в «прибыльных» налоговых расходах.
Подробнее о том, в каких ситуациях надо восстанавливать НДС на законных основаниях, написано:
2013, № 10, с. 28
Но с восстановлением НДС можно и нужно спорить. Уничтожение товаров является частью общей торговой деятельности, которая, в свою очередь, облагается НДС. Поэтому оснований для восстановления вычета нет. Если решитесь отстаивать вычет НДС по уничтоженным товарам, готовьтесь к спору с инспекторами. Знайте, что суды вас наверняка поддержатРешение ВАС от 19.05.2011 № 3943/11.
Кстати, совсем недавно Минфин разрешил производственным компаниям не восстанавливать НДС при уничтожении недоброкачественной продукции, если есть угроза возникновения и распространения заразных болезней животных. Он признал, что такое уничтожение необходимо для обеспечения безопасности производства и реализации доброкачественной продукцииПисьмо Минфина от 23.08.2013 № 03-07-11/34617.
***
Иногда проблему просроченных товаров собственники фирмы или ее руководители хотят решить за счет рядовых работников — продавцов торгового зала:
- <или>заставляют продавцов «покупать» залежавшийся товар, то есть удерживают из их зарплаты стоимость просроченных товаров;
- <или>штрафуют продавцов.
РАССКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ
Продавцов, которые вовремя не убрали товар с истекшим сроком годности из торгового зала, можно лишить премии или ее части. Но снизить из-за этого зарплату нельзя.
Знайте, что подобные методы незаконны. Организация может взыскать с работников ущерб, причиненный по их винест. 248 ТК РФ. Однако в том, что товар стал просроченным, вряд ли виноват кто-то из продавцов. А значит, взыскивать с работников торгового зала ущерб в виде стоимости просроченных товаров неправильно.
Поэтому, если директор принесет вам приказ о взыскании с продавца стоимости просроченного товара (путем удержания ее из зарплаты), сразу предупредите руководителя о том, что в дальнейшем могут быть проблемы с трудинспекцией. Причем чем больше штраф или сумма взыскиваемой стоимости товара, тем больше вероятность, что продавцы захотят пожаловаться.
Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Торговля - учет»:
2018 г.
- Коммерческий кредит покупателю: особенности учета, № 5
2017 г.
- Распродажные учетные вопросы, № 24
- Проверь себя: учет испорченных товаров, № 15
- С одного и того же магазина платить торговый сбор дважды не придется, № 15
- Оформляем возврат потребителем некачественного товара, № 12
- Потребитель возвращает кредитный товар, № 12
- Потребитель вернул некачественный товар: учет, № 12
2016 г.
- Торговый сбор — все магазины на учете в одной инспекции, № 23
- Устаревшие договоры купли-продажи продовольствия грозят штрафами, № 23
- Магазин переехал — торговый сбор платится дважды, № 22
- Курс на дату отгрузки, но с оговоркой: учет у продавца, № 22
- Нужно разукомплектовать товар?, № 21
- Премия покупателю от продавца, № 19
- Получаем ретроскидку и корректируем расходы, № 18
- Продавец дает ретроскидку, № 17
- Когда товары становятся материалами..., № 17
- Присматриваемся к скидкам, № 16
- Как бухгалтеру учитывать спорные моменты в предоставлении скидок, № 16
- «Учетные» последствия работы с платежным агрегатором, № 15
- Разъяснения для розничных продавцов алкоголя, № 13
- Роспотребнадзор рассказал, как оформлять ценники в розничной торговле, № 11
- Подлинность алкоголя можно будет проверить по ЕГАИС, № 11
- Расчеты в у. е., когда курс привязан к отгрузке и получен аванс, № 7
- Приобретаем и распространяем ПО, № 6
- Налоговые нюансы интернет-торговли при ОСН, № 3
2015 г.
- Продаем товар с использованием подарочного сертификата, № 24
- Бухучет торгового сбора у плательщиков налога на прибыль, № 19
- Как «доходные» упрощенцы должны уменьшать налог на взносы, пособия и торговый сбор, № 19
- Торговый сбор и уменьшение налога: две вещи совместимые?, № 18
- Торговый сбор: кто плательщик, № 15
- Интернет-аптека: законно или нет?, № 14
- Торговый сбор пришел в Москву, № 14
- Плательщики торгового сбора, на учет становись!, № 14
- Товары с выставки, № 13
- Торговый сбор в Москве — 2015, № 13
- Недостача при самовывозе: разбираем последствия у покупателя и у поставщика, № 10
- Закупочный (реверсивный) факторинг для покупателя, № 10
- Возврат без счета-фактуры — законное право упрощенца, № 4
- Товар с брачком: акценты при возврате и замене, № 3
- Знакомьтесь: новый местный сбор — торговый, № 3
2014 г.
- Покупатель... Он же посредник... Он же упрощенец..., № 22
- Бонусная арифметика: три по цене двух, № 18
- Получена страховка при неоплате покупателем товара: что с прибылью и НДС, № 15
- Тара: зависимость от способа использования, № 14
- Тара для товара, № 11
- Цена товара ниже себестоимости, или Налоговые риски распродажи, № 9
- Цены в условных единицах: учет у продавца и покупателя, № 8
- Отдадим в хорошие руки, № 3
- Продаем товары за спасибо: что с налогами, № 2
- Как магазину списать недостачи от хищений в торговом зале, № 1
2013 г.
- Товар неликвидный? Требуется «уценка»!, № 22
- Обсуждаем сложности при «транзитной» торговле, № 19
- Куда деть и как учесть просроченный товар, № 18
- Розница и контрафакт: минимизируем риски, № 15
- Наши ответы на ваши вопросы по возврату товаров, № 10
- Бракованный товар возврату подлежит!, № 9
- Простой способ учета ретроскидок? Он есть!, № 8
- «Путешествие» качественного товара, № 8
- Если ваш товар «ушел» без вашего согласия, № 7
- «Алкогольная» отчетность для розничных продавцов спиртного, № 6
- Агент оставляет товар принципала у себя: как оформить и учесть, № 3
- Участие в «купонной» акции, № 3
2012 г.
- Премия покупателю и ее «превращение» в аванс: налоговые последствия на ОСНО, № 23
- Азы учета розничной выручки: документы и бухучет, № 18
- Расчеты в условных единицах: учет у продавца, № 18
- Покупка через посредника: счета-фактуры и учет, № 17
- Продажи через комиссионера: отчеты, налоги, счета-фактуры, № 15
- Можно ли учесть в расходах плату за услуги по централизации поставок, № 15
- Учитываем затраты на покупку товара, если документы поступили позже, № 12
- Товарный учет, № 11
- Ретроскидки. Оформление и НДС, № 9
- Ретроскидки. Бухучет и прибыль, № 9
- Учитываем демонстрационный образец при ОСНО, № 8
- Оцениваем товар правильно, № 7
- Рассрочка оплаты как коммерческий кредит: специфика учета, № 7
- Покупатель требует «налоговое» поручительство: что делать, № 5
- Обмен товаров и услуг: проводки и налоги, № 1
2011 г.
- Пробники, бонусные баллы и подарки покупателям, № 22
- Расстаемся с испорченным имуществом, № 22
- Когда можно безопасно cэкономить на НДС в торговле, № 22
- Безопасна ли скидка по рекламной акции, если она более 20%, № 21
- Комитент-упрощенец не спасет от НДС, № 21
- Бесплатные товары обходятся дорого!, № 21
- Возможен ли вычет входного НДС, если товары еще в пути, № 19
- Подарочные карты + разные ставки НДС, № 16
- Торгуем оптом, розница — в уме, № 16
- Как исчислять НДС при продаже в комплекте товаров, облагаемых по разным ставкам, № 15
- Покупка через посредника: бухучет, налоги у комитента и комиссионера, № 13
- Документооборот, бухгалтерский и налоговый учет при продаже товаров по договору комиссии, № 12
- «Посреднические» разницы, № 11
- Меняем посреднический договор на договор купли-продажи — кому это выгодно, № 11
- Комиссионер потерял товар комитента: учет у обеих сторон договора, № 9
- Учитываем недопоставку товара, № 8
- О налоговых казусах в учете торговых бонусов, № 7
- Кражи в магазинах самообслуживания: как списать потери, № 7
- 100-ваттные «лампочки Ильича» вне закона: как продавцам списать их остатки?, № 5
glavkniga.ru
Списание просроченного товара (журнал "Расчет")
Если товар оказался бракованным или испортился до продажи, его приходится списывать. Ведь законом запрещена реализация испорченных продуктов, если только впоследствии они не подвергнутся переработке. Вдобавок существуют виды товаров, подлежащие обязательному уничтожению. В связи с этим возникает вопрос, как их утилизировать и правильно списать с баланса организации?
Согласно пункту 5 статьи 5 Закона РФ от 7 февраля 1992 года № 2300-1 «О защите прав потребителей», продажа испорченных продуктов запрещена. Однако просто убрать неликвид с прилавка нельзя.
Порядок утилизации некачественных продуктов приведен в статье 1 Федерального закона от 2 января 2000 года № 29-ФЗ «О качестве и безопасности пищевых продуктов».
В Постановлении Правительства РФ от 29 сентября 1997 года № 1263 утвержден порядок проведения экспертизы пищевой продукции, а также ее уничтожения. Некоторые товары с истекшим сроком годности реализуются по сниженным ценам для дальнейшего использования, но строго не по назначению. Продукты питания, например, применяют в животноводстве, испорченные фрукты идут на изготовление джемов и так далее. Важным моментом является то, что осуществляется такая реализация только с разрешения органов государственного надзора и контроля.
Но существуют и такие предметы, которые невозможно, а иногда и запрещено утилизировать. Сюда можно отнести лекарства, их следует ликвидировать. Если компания не может самостоятельно уничтожить такой товар, то можно обратиться в специализированную организацию.
На основании решения об утилизации испорченного товара создается специальная комиссия, в которой должен присутствовать, в том числе и собственник товара, оформляется и подписывается соответствующий акт. Иногда организация осуществляет уничтожение продуктов по решению Роспотребнадзора. В таком случае, в органы контроля необходимо представить второй экземпляр акта ликвидации.
Порядок списания
Для списания стоимости испорченных товаров бухгалтеру необходимо иметь соответствующие бумаги:
- инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей;
- акт ревизии товара на складе;
- ревизионная опись принятой на ответственное хранение продукции;
По результатам проведенной инвентаризации составляется сличительная ведомость по форме, кроме этого, нужно не забыть создать свод учета результатов, выявленных при пересчете:
На основании решения об утилизации испорченного товара создается специальная комиссия, в которой должен присутствовать, в том числе, и собственник товара, оформляется и подписывается соответствующий акт.
- № ТОРГ-15 – при уценке (списании) товаров в результате порчи, боя либо лома;
- № ТОРГ-16 – при списании продуктов, не подлежащих дальнейшей реализации, в частности, при истекшем сроке годности.
Таким образом, чтобы избежать споров с проверяющими органами, бухгалтер должен:
- зафиксировать потери компании актом комиссии по результатам инвентаризации;
- издать приказ за подписью руководителя, в котором четко прописать, чем вызваны потери;
- если необходимо, то взять справку у метеобюро за проверяемый период;
- получить заключение независимого эксперта, подтверждающего связь между потерями и чрезвычайными обстоятельствами, а также размер причиненного ущерба.
Бухучет операций по списанию
Возможность учета расходов напрямую зависит от того, из-за чего товар был испорчен. Основные причины – истечение срока годности и нарушение условий хранения.
В бухгалтерском учете такое списание будет выглядеть следующим образом:
Дебет 94 Кредит 41 – списана стоимость испорченных товаров на основании документов;
Сумму транспортно-заготовительных расходов по неликвиду также необходимо списать на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Если понесенные предприятием потери укладываются в нормы естественной убыли, бухгалтер должен сделать проводку:
Дебет 44 Кредит 94 – списана стоимость испорченных товаров.
Но если потери превысили установленные законодательством нормы, то сумму превышения нужно списать как:
Дебет 73 (76) Кредит 94 – сумма потерь, превышающая нормы, отнесена на виновных лиц.
Бывают случаи, когда нельзя выявить виновного, либо он отказывается нести ответственность за содеянное, списание следует отнести на прочие расходы и записать проводкой:
Дебет 91.2 Кредит 94 – списан убыток от порчи товаров.
В случае продажи испорченных продуктов с уценкой их необходимо вновь оприходовать по текущей рыночной цене, на счет 41, предварительно добавив к нему субсчет «Товары, подлежащие уценке»:
Дебет 41 субсчет Кредит 94 – оприходован товар, подлежащий уценке.
Образовавшаяся разница между изначальной стоимостью продуктов и текущей рыночной относится к прочим расходам и отражается так:
Дебет 91.2 Кредит 94 – списан убыток от продажи уцененного товара.
uk-audit.ru
Списание некондиционной (просроченной) готовой продукции с истекшим сроком годности
Отражение в бухгалтерском учете списания убытков от порчи готовой продукции, в результате потери своих потребительских качеств, если виновные не установлены. Для готовой продукции определены нормы убыли.
| № | Дебет | Кредит | Содержание операции |
| Бухгалтерские проводки при списании некондиционной (просроченной) готовой продукции с истекшим сроком годности | |||
| 1 | 91-2 | 43 | Списана себестоимость просроченной, некачественной готовой продукции за счет прочих расходов организации |
| Бухгалтерские проводки при отражении убыли ценностей по нормам, при списании некондиционной готовой продукции для которой определены нормы убыли | |||
| 1 | 20, 23, 26, 29 | 91-1 | Оприходована (возмещена) убыль некондиционной готовой продукции в пределах норм на издержки производства организации. Убыль ценностей по нормам отражена в составе прочих доходов организации |
| Бухгалтерские проводки при восстановлении НДС по материалам, израсходованным на изготовление списанной готовой продукции в случае ее истекшего срока хранения (просроченного срока годности), если для готовой продукции определены нормы убыли | |||
| 1 | 91-2 | 68 субсчет «Расчеты по НДС» | Восстановлена сумма НДС по материалам, израсходованным на изготовление некондиционной готовой продукции, списанной в связи с ее порчей сверх норм естественной убыли. Возмещен (списан) НДС по материалам, израсходованным на изготовление некондиционной (испорченной) готовой продукции сверх норм естественной убыли за счет прочих расходов организации или |
|
| 19-3 | 68 субсчет «Расчеты по НДС» | Восстановлена сумма НДС по материалам, израсходованным на изготовление некондиционной готовой продукции, списанной в связи с ее порчей сверх норм естественной убыли |
|
| 91-2 | 19-3 | Возмещен (списан) НДС по материалам, израсходованным на изготовление некондиционной (испорченной) готовой продукции сверх норм естественной убыли за счет прочих расходов организации |
Отражение в бухгалтерском учете списания убытков от порчи готовой продукции, в результате потери своих потребительских качеств, если виновные не установлены. Для готовой продукции не определены нормы убыли.
| № | Дебет | Кредит | Содержание операции |
| Бухгалтерские проводки при списании некондиционной (просроченной) готовой продукции с истекшим сроком годности | |||
| 1 | 91-2 | 43 | Списана себестоимость просроченной, некачественной готовой продукции за счет прочих расходов организации |
| Бухгалтерские проводки при восстановлении НДС по материалам, израсходованным на изготовление списанной готовой продукции в случае ее истекшего срока хранения (просроченного срока годности), если для готовой продукции не определены нормы убыли | |||
| 1 | 91-2 | 68 субсчет «Расчеты по НДС» | Восстановлена сумма НДС по материалам, израсходованным на изготовление некондиционной готовой продукции, списанной в связи с ее порчей. Возмещен (списан) НДС по материалам, израсходованным на изготовление некондиционной (испорченной) готовой продукции за счет прочих расходов организации |
|
| 19-3 | 68 субсчет «Расчеты по НДС» | или Восстановлена сумма НДС по материалам, израсходованным на изготовление некондиционной готовой продукции, списанной в связи с ее порчей |
|
| 91-2 | 19-3 | Возмещен (списан) НДС по материалам, израсходованным на изготовление некондиционной (испорченной) готовой продукции за счет прочих расходов организации |
nalogobzor.info
Списание товаров, утративших потребительские свойства, и товаров с истекшим сроком годности
Практически каждое предприятие в своей хозяйственной деятельности рано или поздно сталкивается с потерями товарно-материальных ценностей (ТМЦ) в виде уменьшения их количества (это может произойти вследствие естественной убыли товаров в процессе хранения или транспортировки, а также по причинам кражи или иных форс-мажорных обстоятельств) или в виде утраты ими своих потребительских свойств (например, вследствие их порчи либо по истечении срока хранения и реализации). И в этом случае перед бухгалтером возникает проблема учета таких потерь, а также их отражения в бухгалтерском и налоговом учете.
Главные причины утраты потребительских свойств товара
Естественная убыль товаров
При осуществлении операций по производству, транспортировке, хранению отдельных видов ТМЦ может происходить изменение их количественных и/или качественных показателей. Выявленные недостачи и потери материальных ценностей могут быть следствием естественных процессов, обусловленных особенностями их химического состава или физического состояния. Например, к естественным потерям материальных ценностей могут привести летучесть, усушка, утруска таких материалов.
Величина естественного изменения количественных или качественных показателей усредненно постоянна для различного вида ТМЦ, условий их использования и может быть нормативно регламентирована. Различными министерствами и ведомствами разработаны нормы естественной убыли отдельных видов материалов и продукции. Недостача материальных ценностей вследствие летучести, усушки, утруски и пр. таких ценностей в пределах установленных норм не может быть расценена как вина материально ответственного лица. Недостачи и потери в пределах установленных норм считаются естественными.
До настоящего времени законодательством Украины нормы естественной убыли многих материальных ценностей не утверждены. Согласно постановлению Верховной Рады Украины от 12.09.91 г. № 1545-XII "О порядке временного действия на территории Украины отдельных актов законодательства Союза ССР" до принятия соответствующих законодательных актов Украины на ее территории применяются законодательные акты СССР по вопросам, которые не урегулированы законодательством Украины, при условии, что они не противоречат Конституции и законам Украины. Перечень таких законодательных актов приведен в теме Применение норм естественной убыли товарно-материальных ценностей.
Потери при транспортировке
Изменение количества либо качества товара может происходить также при транспортировке, так как в это время товар подвержен воздействию ряда опасных факторов. Он может разбиться, помяться, намокнуть, потерять внешний (товарный) вид и не подлежать дальнейшей эксплуатации, а иногда бывает просто утерян либо украден.
Для ряда товаров действующим законодательством установлены соответствующие нормы естественной убыли. В других случаях потери, произошедшие при транспортировке товара, возмещает виновное в них лицо, то есть лицо, отвечающее за сохранность товара в ходе перевозки (ответственность перевозчика может быть установлена договором, приказом о назначении материально ответственного лица либо нормами действующего законодательства). Этот вопрос также рассмотрен в теме Порядок приемки товаров по качеству и количеству.
Субъективные причины (по вине ответственных лиц)
Товар может потерять свои потребительские свойства и вследствие халатности ответственного лица. В случае установления такого лица ему предъявляется иск на возмещение суммы потерь, рассчитанной в соответствии с Порядком определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, утвержденным постановлением КМУ от 22.01.96 г. № 116 (далее - Порядок № 116).
Порядок исчисления размера убытков и их взыскания рассмотрен в теме Пересортица, излишки и недостачи ТМЦ на складе.
Следует отметить, что лицо, к которому предъявлены претензии в отношении порчи материальных ценностей, признается виновным после самостоятельного признания своей вины либо по решению суда. Ответственность лица по возмещению убытков наступает после признания такого лица виновным. В случае если судом отказано в иске, лицо, к которому предъявлялись претензии, виновным не признается и ответственность по возмещению убытков не наступает.
Требования законодательства (некачественная и опасная продукция)
Согласно п. 17 постановления КМУ от 15.06.2006 г. № 833 "Об утверждении порядка осуществления торговой деятельности и правил торгового обслуживания на рынке потребительских товаров" запрещается продажа товаров, не имеющих соответствующей маркировки, надлежащего товарного вида, на которых срок годности не обозначен либо обозначен с нарушением требований нормативных документов, товаров с истекшим сроком годности, а также товаров, поступивших без соответствующих документов, подтверждающих их качество и безопасность.
Согласно Закону Украины от 14.01.2000 г. № 1393-XIV "Об изъятии из обращения, переработке, утилизации, уничтожении или дальнейшем использовании некачественной и опасной продукции" (далее - Закон №1393) к некачественной и опасной продукции относится:
- продукция, не отвечающая требованиям действующего в Украине законодательства для соответствующего вида продукции в отношении ее потребительских свойств;
- продукция, не отвечающая требованиям действующего законодательства в отношении ее безопасности для жизни и здоровья человека, имущества и окружающей среды;
- продукция, которой производителем или продавцом с целью ее сбыта потребителю умышленно были приданы форма и отдельные свойства определенного продукта, но которая не может быть идентифицирована как продукция, за которую она выдается;
- продукция, во время маркировки которой нарушены установленные законодательством требования к языку маркировки, а также к содержанию и полноте сообщаемой информации;
- продукция с истекшим сроком годности;
- продукция, не имеющая предусмотренных законодательством соответствующих документов, подтверждающих ее качество и безопасность.
Некачественная и опасная продукция подлежит обязательному исключению из обращения. Это осуществляется владельцем данной продукции по его решению или по решению специально уполномоченных органов исполнительной власти. В случае приведения изъятой из обращения некачественной и опасной продукции в соответствие с требованиями законодательства для данного вида продукции она может быть возвращена в обращение по решению специально уполномоченных органов.
Некачественная и опасная продукция, которую нельзя вернуть в обращение, подлежит утилизации либо уничтожению. Утилизацию или уничтожение изъятой из обращения некачественной и опасной продовольственной продукции проводит производитель (собственник) за свой счет. Порядок и условия использования некачественной продовольственной продукции, а также методы утилизации или уничтожения опасной продовольственной продукции согласуются с соответствующими органами, которые осуществляют государственный контроль и надзор за качеством и безопасностью продукции в соответствии с их компетенцией.
Переработку, утилизацию и уничтожение изъятой из обращения некачественной и опасной продукции могут осуществлять только предприятия, которые прошли аттестацию на выполнение этих работ.
В письме ГТСУ от 24.02.2003 г. № 11/4-30-2706-ЕП приводится перечень предприятий и специализированных учреждений, которым разрешено осуществление работ по переработке, утилизации, уничтожению и дальнейшему использованию изъятой из обращения некачественной и опасной продукции.
Изъятие из обращения, переработка, утилизация, уничтожение либо дальнейшее использование некачественной и опасной продукции регулируются следующими нормативными актами:
Порядок определения и документального оформления утери товаром потребительских свойств
При обнаружении материально ответственным лицом испорченных товаров либо товаров с истекшим сроком годности первым делом необходимо провести инвентаризацию. Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств и оформления ее результатов определен Положением про инвентаризацию активов и обязательств, утвержденным приказом Минфина от 02.09.2014 № 879 (далее - Положение № 879). С этой целью руководитель предприятия должен издать приказ или распоряжение. При проведении инвентаризации выявляются активы, которые частично потеряли свое первоначальное качество и потребительское свойство, устаревшие, а также материальные и нематериальные активы, которые не используются и, которые не соответствуют критериям признания активом.
По результатам инвентаризации инвентаризационная комиссия оформляет протокол, в котором отражаются сведения о состоянии склада, о наличии испорченного товара и признании его, не подлежащим дальнейшей реализации.
Формы первичной учетной документации по инвентаризации (акты, описи, ведомости) утверждены Постановлением Государственного комитета СССР по статистике от 28.12.89 г. № 241 "Об утверждении форм первичной учетной документации для предприятий и организаций". Все они имеют в номере буквенный код "инв.-". Так, например, это форма № инв-1 "Инвентаризационная опись основных средств".
Положением № 879 определено, что инвентаризационные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости оформляются в соответствии с требованиями, установленными Положением о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденное приказом Минфина от 24.05.95 г. № 88. То есть можно использовать самостоятельно разработанные документы, которые содержат обязательные реквизиты и соответствуют требованиям, предусмотренным этим Положением.
...
С полным текстом этой аналитической статьи можно ознакомиться БЕСПЛАТНО, зарегистрировавшись в онлайн версии электронного журнала.
В статье также освещаются следующие вопросы:
-
- Бухгалтерский учет испорченных товаров и товаров с истекшим сроком годности
- Налоговый учет испорченных товаров и товаров с истекшим сроком годности
В статье приведен числовой пример списания испорченных товаров свыше нормы естественной убыли, если виновное лицо не установлено.
avers3.com
Списание некондиционных (просроченных) товаров с истекшим сроком годности
Отражение в бухгалтерском учете списания убытков от порчи товаров, в результате потери своих потребительских качеств, если виновные не установлены. Для товаров определены нормы убыли.
| № | Дебет | Кредит | Содержание операции |
| Бухгалтерские проводки при списании некондиционных (просроченных) товаров с истекшим сроком годности, если товары учитываются по стоимости приобретения | |||
| 1 | 91-2 | 41-1 | Списана фактическая (покупная) стоимость просроченных, некачественных товаров за счет прочих расходов организации |
| Бухгалтерские проводки при списании некондиционных (просроченных) товаров с истекшим сроком годности, если товары учитываются по продажной стоимости | |||
| 1 | 91-2 | 41-2 | Списана продажная стоимость просроченных, некачественных товаров за счет прочих расходов организации |
| 2 | 91-2 | 42 субсчет «Торговая наценка: скидка, накидка» | Списана (сторнированием) торговая наценка по просроченным, некачественным товарам. На сумму сторнированной торговой наценки уменьшены прочие расходы организации |
| Бухгалтерские проводки при отражении убыли ценностей по нормам, при списании некондиционных товаров для которых определены нормы убыли | |||
| 1 | 44 | 91-1 | Оприходована (возмещена) убыль некондиционных товаров в пределах норм на издержки организации торговли (расходы на продажу). Убыль ценностей по нормам отражена в составе прочих доходов организации |
| Бухгалтерские проводки при восстановлении НДС по списанному товару в случае его истекшего срока хранения (просроченного срока годности), если для товаров определены нормы убыли | |||
| 1 | 91-2 | 68 субсчет «Расчеты по НДС» | Восстановлена сумма НДС по некондиционным товарам, списанным в связи с их порчей сверх норм естественной убыли. Возмещен (списан) НДС по некондиционным (испорченным) товарам сверх норм естественной убыли за счет прочих расходов организации или |
|
| 19-3 | 68 субсчет «Расчеты по НДС» | Восстановлена сумма НДС по некондиционным товарам, списанным в связи с их порчей сверх норм естественной убыли |
|
| 91-2 | 19-3 | Возмещен (списан) НДС по некондиционным (испорченным) товарам сверх норм естественной убыли за счет прочих расходов организации |
Отражение в бухгалтерском учете списания убытков от порчи товаров, в результате потери своих потребительских качеств, если виновные не установлены. Для товаров не определены нормы убыли.
| № | Дебет | Кредит | Содержание операции |
| Бухгалтерские проводки при списании некондиционных (просроченных) товаров с истекшим сроком годности, если товары учитываются по стоимости приобретения | |||
| 1 | 91-2 | 41-1 | Списана фактическая (покупная) стоимость просроченных, некачественных товаров за счет прочих расходов организации |
| Бухгалтерские проводки при списании некондиционных (просроченных) товаров с истекшим сроком годности, если товары учитываются по продажной стоимости | |||
| 1 | 91-2 | 41-2 | Списана продажная стоимость просроченных, некачественных товаров за счет прочих расходов организации |
| 2 | 91-2 | 42 субсчет «Торговая наценка: скидка, накидка» | Списана (сторнированием) торговая наценка по просроченным, некачественным товарам. На сумму сторнированной торговой наценки уменьшены прочие расходы организации |
| Бухгалтерские проводки при восстановлении НДС по списанному товару в случае его истекшего срока хранения (просроченного срока годности) если для товаров не определены нормы убыли | |||
| 1 | 91-2 | 68 субсчет «Расчеты по НДС» | Восстановлена сумма НДС по некондиционным товарам, списанным в связи с их порчей. Возмещен (списан) НДС по некондиционным (испорченным) товарам за счет прочих расходов организации или |
|
| 19-3 | 68 субсчет «Расчеты по НДС» | Восстановлена сумма НДС по некондиционным товарам, списанным в связи сВозмещен (списан) НДС по некондиционным (испорченным) товарам за счет прочих расходов организации их порчей |
|
| 91-2 | 19-3 | Возмещен (списан) НДС по некондиционным (испорченным) товарам за счет прочих расходов организации |
Отражение в бухгалтерском учете прочего дохода, признанного виновным лицом.
| № | Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 1 | 73-2, 76 | 91-1 | Сумма ущерба, признанная виновным лицом или присужденная на основании вступившего в законную силу решения суда, отражена в составе прочих доходов организации |
Отражение в бухгалтерском учете расходов, связанных с уничтожением некондиционных товарно-материальных ценностей с истекшим сроком годности.
| № | Дебет | Кредит | Содержание операции |
| Бухгалтерские проводки, если уничтожение товарно-материальных ценностей произведено собственными силами организации | |||
| 1 | 91-2 | 10, 70, 69 и др. | Списаны затраты (расходы), связанные с уничтожением некондиционных (просроченных) товарно-материальных ценностей на финансовый результат (прочие расходы) организации |
| Бухгалтерские проводки, если экспертиза и уничтожение некондиционных (просроченных) товарно-материальных ценностей произведены силами сторонних специализированных организаций | |||
| 1 | 91-2 | 60, 76 | Отражены расходы по экспертизе и уничтожению списываемых некондиционных (просроченных) товарно-материальных ценностей |
| 2 | 19 субсчет «Налог на добавленную стоимость по выполненным работам (услугам) сторонних организаций» | 60, 76 | Отражена сумма НДС по расходам на экспертизу и уничтожение товарно-материальных ценностей с истекшим сроком годности |
| 3 | 91-2 | 19 субсчет «Налог на добавленную стоимость по выполненным работам (услугам) сторонних организаций» | Списан на прочие расходы НДС, предъявленный по затратам на экспертизу и уничтожение товарно-материальных ценностей с истекшим сроком годности |
| Бухгалтерские проводки при перечислении денежных средств в оплату услуг по экспертизе и уничтожению некондиционных (просроченных) товарно-материальных ценностей, выполненных силами сторонних организаций | |||
| 1 | 60, 76 | 50, 51 | Оплачена сторонним специализированным организациям стоимость потребленных работ (услуг) по экспертизе и уничтожению некондиционных (просроченных) товарно-материальных ценностей |
Отражение в бухгалтерском учете организации-покупателя возврата некондиционных товаров с истекшим сроком годности поставщику (продавцу). Договором с поставщиком предусмотрена возможность возврата просроченного товара покупателем. Цена возвращаемого просроченного товара определена по соглашению сторон.
| № | Дебет | Кредит | Содержание операции |
| Бухгалтерские проводки при учете товаров по стоимости приобретения | |||
| 1 | 62, 76 | 90-1 | Отражен возврат просроченного товара поставщику |
| 2 | 90-3 | 68 субсчет «Расчеты по НДС» | Начислен НДС при отгрузке просроченного товара |
| 3 | 90-2 | 41-1 | Списана учетная стоимость возвращенного просроченного товара |
| Бухгалтерские проводки при учете товаров по продажной стоимости | |||
| 1 | 62, 76 | 90-1 | Отражен возврат просроченного товара поставщику |
| 2 | 90-3 | 68 субсчет «Расчеты по НДС» | Начислен НДС при отгрузке просроченного товара |
| 3 | 90-2 | 41-2 | Списана учетная стоимость возвращенного просроченного товара |
| 4 | 90-2 | 42 субсчет «Торговая наценка: скидка, накидка» | Сторнирована торговая наценка по возвращенным просроченным товарам с себестоимости продаж |
nalogobzor.info
