Статья 106-1 НК Республики Беларусь. Электронный счет-фактура. Журнал налоги беларуси счет фактура

Мои подписки

НАЛОГИ БЕЛАРУСИ № 22(406)/10 июня/2016

КОЛОНКА РЕДАКТОРА

 

 

АКТУАЛЬНОЕ ИНТЕРВЬЮ

 

Применение электронных счетов-фактур — веление времени

Интервью с руководителем управления администрирования косвенных налогов Министерства финансов Республики Казахстан Кайратом Миятовым

 

 

НОВОСТИ. СОБЫТИЯ. ФАКТЫ

 

Е. ДЕШКО. Электронное администрирование НДС: международный опыт и национальные нововведения

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь при организационной поддержке ООО «ЮрСпектр» выступило инициатором проведения в Республике Беларусь международной практической конференции «Электронное администрирование НДС, контроль за трансфертным ценообразованием: веление времени», которая состоялась 27 мая в Минске. В рамках конференции шла работа двух секций: «Трансфертное ценообразование: международные и национальные тенденции развития, практика применения» и «Электронное администрирование НДС: международный опыт и национальные нововведения». В рамках второй секции были рассмотрены важные для белорусских налогоплательщиков вопросы, касающиеся нового (электронного) порядка составления и представления налоговым органам и контрагентам счетов-фактур по НДС, а зарубежные спикеры рассказали о достижениях и нерешенных вопросах в практике применения электронных счетов-фактур в Российской Федерации, Республике Казахстан, Азербайджанской Республике и Украине.

 

Мониторинг законодательства

 

Экономические новости

 

Международные новости

 

Контрольные мероприятия

 

 

ПРАКТИКА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

 

ЭСЧФ по НДС: вопросы практического применения

29 апреля 2016 г. Республиканским унитарным предприятием «Информационно-издательский центр по налогам и сборам» была проведена практическая конференция «Актуальные вопросы практического налогообложения 2016 года». Одной из наиболее актуальных тем по-прежнему остается тема внедрения механизма функционирования электронных счетов-фактур по НДС в Республике Беларусь.

 

Н.Е. НЕХАЙ. НДС при передаче имущества в безвозмездное пользование в 2016 году

С 1 января 2016 г. пункт 1 статьи 93 НК дополнен подпунктом 1.1.13, согласно которому объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по передаче имущества в безвозмездное пользование ссудополучателю. Однако данное положение не изменило существовавшего ранее порядка налогообложения. Ведь обороты по передаче имущества в безвозмездное пользование, не признаваемые объектом налогообложения, по-прежнему прописаны в подпункте 2.21 пункта 2 статьи 93 НК. Вместе с тем все же небольшое изменение имеется в связи с новой редакцией указанного подпункта статьи 93 НК. В данной статье автором рассмотрены вопросы исчисления НДС при передаче имущества в безвозмездное пользование в 2016 г.

 

О.И. ЕФИМЕНКО. Курортный сбор

Одним из видов местных сборов согласно статье 9 Налогового кодекса Республики Беларусь является курортный сбор. Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами (решениями) местных Советов депутатов в соответствии с Налоговым кодексом и обязательные к уплате на соответствующих территориях. В статье автором с приведением примеров разъяснен порядок исчисления и уплаты курортного сбора.

 

 

РАЗЪЯСНЕНИЯ

 

Е.И. ШАЛЯПИНА. Правильно определяем размер обязательных страховых взносов, перечисляемых в Белгосстрах

При осуществлении обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний одной из обязанностей страхователя является уплата страховщику страховых взносов в порядке, определенном законодательством. Как правильно рассчитать сумму страховых взносов в Белгосстрах и какие меры ответственности применяются к страхователю за неуплату в полном размере страховых взносов, можно узнать из предложенного материала.

 

Е.Г. СВЕЧНИКОВА. Взносы в ФСЗН за работника-иностранца

Интеграционные и связанные с ними миграционные процессы развиваются сегодня на евразийском пространстве весьма активно. Естественно, что Беларусь, являющаяся одной из стран-интеграторов, не может оставаться в стороне от этих процессов. Белорусские наниматели все чаще привлекают к себе на работу иностранных граждан и лиц без гражданства (далее — иностранные граждане). И неудивительно, что у них возникают вопросы, связанные с соблюдением норм законодательства о государственном социальном страховании. Необходимо ли за иностранных граждан уплачивать обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь? Если необходимо, то в каком размере? Отвечая на эти и многие иные актуальные вопросы, журнал «Налоги Беларуси» продолжает анализировать положения Указа Президента Республики Беларусь от 31 декабря 2015 г. № 534 «О вопросах социального обеспечения», внесшего изменения в порядок уплаты обязательных взносов в бюджет фонда. Настоящая статья как раз и посвящена ответам на наиболее типичные вопросы, касающиеся уплаты взносов в бюджет фонда за иностранных граждан.

 

 

ТРУД И ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА

 

В.И. СТЕПАНЕНКО. Указы, законы, постановления: систематизируем законодательство, регулирующее вопросы трудовых отношений и оплаты труда работников

1 июня 2016 г. исполняется 5 лет со дня вступления в силу Указа Президента Республики Беларусь от 10 мая 2011 г. № 181 «О некоторых мерах по совершенствованию государственного регулирования в области оплаты труда». Этот нормативный документ был принят с целью исключения излишнего регулирования рынка труда, расширения прав нанимателей по установлению гибких условий оплаты труда работников. Вместе с тем Указ № 181 не отменял многие правовые нормы, регулирующие трудовые и связанные с ними отношения. В материале автором систематизировано современное законодательство, регулирующее вопросы трудовых отношений, в том числе оплаты труда работников в коммерческих организациях различных организационно-правовых форм.

 

Е.А. ПАСТУХОВА. О рабочем времени в III квартале 2016 года

 

 

БУХГАЛТЕРУ НА ЗАМЕТКУ

 

С.Н. КОЗЫРЕВ. Приобретение транспортных услуг у индивидуальных предпринимателей

В статье автор разъясняет порядок отражения в бухгалтерском учете организации транспортных услуг, оказываемых индивидуальными предпринимателями, являющимися резидентами и нерезидентами Республики Беларусь.

 

А.А. ЧЕРНЮК. Расчеты учреждений здравоохранения с аптеками

В соответствии с законодательством Республики Беларусь отдельные категории граждан имеют право на бесплатное и льготное обеспечение лекарственными средствами. О том, на основании каких документов и как осуществляется такое обеспечение граждан, а также о порядке бухгалтерского учета расчетов учреждений здравоохранения с аптеками в таких случаях можно узнать в предлагаемой публикации.

 

 

ТАМОЖЕННОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

 

Н.А. ДУБИНСКИЙ. Льготы по ввозной таможенной пошлине

Одним из наиболее распространенных способов государственного стимулирования внешней торговли является сокращение уплачиваемых при импорте платежей, в частности, путем предоставления льгот по уплате ввозной таможенной пошлины. С учетом того, что согласно таможенному законодательству распределение сумм ввозных таможенных пошлин производится между бюджетами государств — членов ЕАЭС, порядок предоставления льгот регулируется на уровне международных нормативных документов, принятых в ЕАЭС. В статье порядок предоставления указанных льгот рассмотрен более подробно.

 

 

СПРАВОЧНАЯ ИНФОРМАЦИЯ

 

Курсы валют

 

Справочная информация для бухгалтера

 

info-center.by

Налоги Беларуси - НДС, ЭСЧФ: практические аспекты

 

Окончание. Начало в № 47, 48 за 2017 год, № 1–3 за 2018 год.

 

Вопрос 49.

Продавец (плательщик НДС) принял от покупателя (индивидуального предпринимателя, применяющего УСН без уплаты НДС) возвращенный качественный товар на основании расторжения договора. Покупатель не имеет возможности подписать ЭСЧФ на возврат товара.

Имеет ли право продавец скорректировать сумму НДС по реализации указанного товара на основании возвратной ТТН без подписанного покупателем ЭСЧФ?

Ответ.

В соответствии с частью первой пункта 11 статьи 103 НК в случае возврата покупателем продавцу товаров (отказа от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или уменьшения (увеличения) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав у продавцов на сумму оборота по реализации этих товаров (работ, услуг), имущественных прав уменьшаются (увеличиваются) обороты по реализации того отчетного периода, в котором произведен возврат товаров (отказ от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав (уменьшение или увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав), а у покупателей в этом отчетном периоде производится соответствующая корректировка налоговых вычетов. Данное положение не применяется в отношении товаров, возвращенных их продавцу для ремонта, если не изменяется их стоимость.

Частью шестой пункта 11 статьи 103 НК предусмотрено, что уменьшение оборотов по реализации в случаях, установленных частями первой, второй и четвертой пункта 11 статьи 103 НК, осуществляется продавцом на основании выставленного покупателю исправленного (дополнительного) ЭСЧФ, подписанного покупателем электронной цифровой подписью, если ранее выставленный продавцом ЭСЧФ был подписан покупателем электронной цифровой подписью.

Таким образом, если ранее выставленный ЭСЧФ был подписан покупателем, то для корректировки налоговой базы продавцом в связи с частичным возвратом товаров необходимо в обязательном порядке подписание дополнительного ЭСЧФ покупателем.

 

 

Вопрос 50.

Принимается ли НДС, выставленный по приобретению электронной версии журнала «Налоги Беларуси», к вычету, если никаких первичных учетных документов не предоставляется?

Ответ.

Для осуществления налоговых вычетов по подписке установлена специальная норма, предусмотренная абзацем седьмым пункта 51 статьи 107 НК, согласно которой налоговые вычеты производятся при приобретении по подписке печатных средств массовой информации — на основании ЭСЧФ, полученных в установленном порядке от продавцов, при условии подписания плательщиком в установленном порядке ЭСЧФ электронной цифровой подписью.

Таким образом, вычет сумм НДС по подписке осуществляется на основании ЭСЧФ.

 

 

Вопрос 51.

Как комиссионеру выставить ЭСЧФ покупателю, если товар от комитента получен до 1 июля 2016 г. и отсутствует ЭСЧФ комитента, а без указания на ЭСЧФ комитента в системе не формируется ЭСЧФ для покупателя?

Ответ.

На основании норм подпункта 3.3 пункта 3 постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25 апреля 2016 г. № 15 «Об установлении формы электронного счета-фактуры и утверждении Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры» при реализации (приобретении, возмещении) комитентами (доверителями), иными аналогичными лицами товаров (работ, услуг), имущественных прав на основе договоров комиссии (поручения) или иных аналогичных договоров создание и выставление ЭСЧФ осуществляется соответственно:

• комитентами (доверителями) или иными аналогичными лицами по товарам (работам, услугам), имущественным правам, отгруженным (переданным) покупателям комиссионерами (поверенными) или иными аналогичными лицами с 1 июля 2016 г.;
• комиссионерами (поверенными) или иными аналогичными лицами по товарам (работам, услугам), имущественным правам, отгруженным (переданным) продавцами таких товаров (работ, услуг), имущественных прав (ввезенным комиссионерами (поверенными) или иными аналогичными лицами) с 1 июля 2016 г.

Таким образом, если комиссионер производит отгрузку товара покупателю после 1 июля 2016 г., то для выставления ЭСЧФ в адрес покупателя комитент должен выставить ЭСЧФ комиссионеру в вышеуказанном порядке.

 

 

Вопрос 52.

На таможне при выпуске товаров в свободное обращение таможенная стоимость товаров (база для исчисления «ввозного» НДС) выше контрактной стоимости этих товаров. Соответственно сумма НДС, исчисленного по реализации указанных товаров, будет меньше суммы «ввозного» НДС.

Существует ли возможность возврата из бюджета разницы между суммой НДС по реализации и суммой «ввозного» НДС?

Ответ.

Подпунктом 2.2 пункта 2 статьи 107 НК определено, что налоговыми вычетами, если иное не установлено пунктом 21 статьи 107 НК, признаются суммы НДС, уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.

Таким образом, сумма НДС, уплаченная при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, является налоговым вычетом.

По общему правилу налоговые вычеты по НДС осуществляются в пределах суммы НДС, исчисленной по реализации. Исключение составляют случаи, установленные пунктом 23 статьи 107 НК, а также отдельными актами Президента Республики Беларусь.

Учитывая изложенное, принять к вычету в полном объеме, а соответственно, и вернуть из бюджета сумму превышения налоговых вычетов по НДС можно только в вышеуказанных случаях.

 

 

Вопрос 53.

По решению головной организации (концерна) редакция газеты осуществляет безвозмездную рассылку газет организациям, входящим в состав концерна.

1. Можно ли в данном случае такую рассылку отнести на расходы по рекламе?

2. Если нельзя, то в чей адрес выставить ЭСЧФ? Следует ли выставлять ЭСЧФ по каждой рассылке или можно выставить один итоговый ЭСЧФ?

Ответ.

1. Как расходы на рекламу стоимость газет списать нельзя. Бесплатная рассылка в данном случае является безвозмездной передачей. ЭСЧФ выставляется в установленном порядке.

2. Если отгрузка газет осуществляется юридическим лицам, то ЭСЧФ в силу положений пункта 5 статьи 1061 НК создается в отношении каждого оборота по реализации. Если отгрузка осуществляется физическим лицам, то все отгрузки можно указать в одном итоговом ЭСЧФ.

 

 

Вопрос 54.

Всегда ли арендатор обязан подписывать аннулированный ЭСЧФ, а также вновь выставленный ЭСЧФ арендодателя в связи с указанием в нем неправильных статусов: указан статус «продавец», а следовало — «посредник»?

Ответ.

Подписывать ЭСЧФ желательно. При этом арендодатель в «новом» ЭСЧФ должен указать дату совершения операции, которая была указана в «старом» ЭСЧФ, а арендатор при получении «нового» ЭСЧФ не производит управление вычетами, что позволит последнему принимать к вычету сумму «входного» НДС, относящуюся именно к «старому» периоду.

 

 

Вопрос 55.

Освобождается ли от НДС у заказчика строительства оборот по реализации вновь созданных машино-мест?

Ответ.

У заказчика строительства указанный оборот по реализации не освобождается от НДС.

Согласно подпункту 1.42 пункта 1 статьи 94 НК освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь вновь построенных на территории Республики Беларусь гаражей, машино-мест и автомобильных стоянок (долей в праве собственности на автомобильную стоянку) застройщиком, гаражным кооперативом, кооперативом, осуществляющим эксплуатацию автомобильных стоянок.

Таким образом, освобождение от НДС в этой части предусмотрено только для застройщика, определение которого должно соответствовать положениям Закона Республики Беларусь от 5 июля 2004 г. № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь».

 

 

Вопрос 56.

Планируется ли доработка системы АИС «Учет счетов-фактур» в части корректировки налоговых вычетов по недостаче, так как камеральный контроль не учитывает эту ситуацию?

Ответ.

Расширение возможностей системы АИС «Учет счетов-фактур» в этой части в ближайшее время не планируется.

 

 

Вопрос 57.

Согласно подпункту 25.1 пункта 25 Инструкции № 15 разрешено при возврате товаров и создании поставщиком ЭСЧФ с типом «дополнительный» в строке 30 такого ЭСЧФ указать реквизиты ТТН, по которой осуществлен возврат товара.

В связи с недоработкой системы АИС «Учет счетов-фактур» при заполнении таким образом ЭСЧФ он не проходит камеральный контроль. Такой ЭСЧФ на Портале попадает в раздел «Уведомления», «Ошибка в ТН или ТТН», и указывается, что данные ТТН не принадлежат субъекту хозяйствования. Поскольку такие ЭСЧФ не проходят камеральный контроль, то они не применяются при заполнении налоговой декларации по НДС.

Как уменьшить налоговую базу НДС в такой ситуации?

Когда будет доработана система АИС «Учет счетов-фактур» по данному вопросу?

Ответ.

В соответствии с подпунктом 25.1 пункта 25 Инструкции № 15 в случае возврата объектов и создания поставщиком ЭСЧФ с типами «исправленный» или «дополнительный» в строке 30 «Договор (контракт) на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), передачу имущественных прав» могут указываться реквизиты первичных учетных документов, на основании которых осуществляется возврат объектов получателем поставщику.

Во-первых, указание в ЭСЧФ реквизитов «возвратной» ТТН, а не исходной не может являться основанием для неприменения плательщиком нормы НК, предусматривающей необходимость корректировки налоговой базы по НДС и налоговых вычетов, при соблюдении иных условий, предусмотренных пунктом 11 статьи 103 НК и статьей 107 НК.

Во-вторых, система АИС «Учет счетов-фактур» в этой части будет доработана в 2018 г.

 

 

Вопрос 58.

В выставленном ЭСЧФ была допущена ошибка в виде неправильного указания кода формы ТТН (ТН). О данной ошибке получено уведомление на Портале.

Существует ли ограничение по включению суммы НДС по такому ЭСЧФ в базу исчисления НДС или в налоговые вычеты до устранения ошибки?

Ответ.

Нет, таких ограничений не существует при условии, что сделка была осуществлена и стороной по сделке не является лжепредпринимательская структура.

 

 

Вопрос 59.

Компания оказывает транспортно-экспедиционные услуги в международном сообщении и применяет, при наличии всех необходимых документов в соответствии с законодательством, ставку НДС в размере 0 %. Все ЭСЧФ по таким оборотам по реализации направляются только на Портал.

Необходима ли подпись получателя на Портале при возникновении отрицательной суммовой разницы и направлении дополнительного ЭСЧФ?

Ответ.

На основании норм части девятой пункта 29 Инструкции № 15 при создании дополнительного ЭСЧФ или дополнительного ЭСЧФ без ссылки на исходный или исправленный допускается отражение в таком ЭСЧФ всех сумм увеличения налоговой базы НДС в соответствии с частью второй пункта 6 и частью второй пункта 7 статьи 97 НК в целом за месяц в рамках одного договора с получателем.

Таким образом, при создании дополнительного ЭСЧФ без ссылки на исходный на отрицательные суммовые разницы допускается создание одного ЭСЧФ за месяц в рамках одного договора. При этом, учитывая, что исходный ЭСЧФ покупателю услуг не направлялся и отсутствует сумма НДС, подлежащая корректировке, такой дополнительный ЭСЧФ покупателем не подписывается.

 

 

Вопрос 60.

Первичный учетный документ (акт выполненных работ) не предоставлен исполнителем заказчику до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, но ЭСЧФ исполнителем выставлен.

Можно ли принять к вычету сумму НДС на основании только подписанного ЭСЧФ, или необходимо также наличие первичного учетного документа (акта выполненных работ)?

Ответ.

Частью первой пункта 61 статьи 107 НК установлено, что вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, если иное не установлено настоящей главой.

Таким образом, для осуществления налогового вычета плательщику кроме наличия ЭСЧФ требуется и первичный учетный документ, на основании которого данная сумма НДС будет отражена в бухгалтерском учете, в связи с чем вычет в указанной ситуации будет возможен только после получения первичного учетного документа и отражения соответствующих сумм НДС в бухгалтерском учете.

 

 

Вопрос 61.

Основной вид деятельности организации — розничная торговля лекарственными средствами (аптека). НДС по реализации исчисляется по расчетной ставке. Бухгалтерский учет товаров ведется по розничным ценам. Помимо реализации товаров физическим лицам имеет место реализация юридическим лицам по безналичному расчету. В ТТН, ТН на отгрузку указывается НДС по фактическим ставкам (10 %, 20 %, без НДС).

1. Включаются ли в расчет НДС исходя из налоговой базы и доли суммы НДС при реализации товаров по розничным ценам (далее — расчет НДС по расчетной ставке) обороты по реализации товара юридическим лицам по фактическим ставкам (10 %, 20 %, без НДС)?

2. Как отражать описанную ситуацию в налоговой декларации по НДС, а именно: необходимо ли отдельно отражать оборот по ставкам 10 %, 20 % и расчетной ставке?

3. Сколько ЭСЧФ следует выставить в данной ситуации?

Ответ.

1. Нет, не включаются.

В соответствии с пунктом 9 статьи 103 НК плательщики, осуществляющие розничную торговлю и общественное питание, могут производить исчисление НДС по товарам исходя из налоговой базы и доли суммы НДС по товарам, имеющимся в отчетном периоде, в стоимости этих товаров (с учетом всех налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей в бюджет либо государственные внебюджетные фонды, взимаемых при реализации товаров), включая товары, освобожденные от НДС.

По товарам, включая импортные, реализуемым по свободным и регулируемым розничным ценам плательщиками, осуществляющими розничную торговлю и общественное питание, получающими доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок и исчисляющими НДС в соответствии с частью первой пункта 9 статьи 103 НК, налоговой базой является стоимость реализованных товаров (с учетом всех налогов, сборов (пошлин) и иных обязательных платежей в бюджет либо государственные внебюджетные фонды, взимаемых при реализации товаров).

При отсутствии отдельного учета сумм НДС, включенных в цену товара, а также отдельного учета оборотов по реализации товаров, облагаемых по различным налоговым ставкам, исчисление НДС при реализации товаров по розничным ценам производится по ставке, указанной в подпункте 1.3 пункта 1 статьи 102 НК.

Таким образом, для возможности применения расчетной ставки НДС плательщик должен обеспечить отдельный учет оборотов по реализации, приходящихся на расчетную ставку и облагаемых по другим ставкам. Соответственно, в том случае, если плательщиком принято решение о реализации товаров юридическим лицам по фактическим ставкам, то, как отмечено выше, должен быть обеспечен отдельный учет, в том числе соответствующих сумм НДС, а указанные обороты не будут включаться в расчет НДС по расчетной ставке.

2. Да, в таком случае каждый оборот по реализации в налоговой декларации по НДС будет отражаться в «своей» строке.

3. В отношении товаров, реализуемых физическим лицам, плательщиком по итогам отчетного периода создается один итоговый ЭСЧФ, который направляется на Портал не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

При реализации товаров юридическим лицам ЭСЧФ выставляется по каждому обороту.

 

 

Вопрос 62.

Если ЭСЧФ за прошедший месяц выставлен после 10-го числа следующего месяца и подписан получателем после 10-го числа, то включить в налоговые вычеты сумму НДС по такому ЭСЧФ можно только в месяце подписания ЭСЧФ.

Это верно?

Ответ.

Частью шестой пункта 61 статьи 107 НК предусмотрено, что при получении от продавцов товаров (работ, услуг), имущественных прав ЭСЧФ и их подписании плательщиком в установленном порядке электронной цифровой подписью после завершения отчетного периода, в котором выполнены условия, установленные статьей 107 НК для осуществления вычета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, но до даты представления налоговой декларации по НДС за указанный отчетный период плательщик вправе произвести вычет сумм НДС в отношении таких товаров (работ, услуг), имущественных прав за тот отчетный период, в котором выполнены условия, установленные настоящей статьей для осуществления вычета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам.

Таким образом, для покупателя важно, чтобы были соблюдены условия части первой пункта 61 статьи 107 НК, и, следовательно, при подписании ЭСЧФ до 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором сумма «входного» НДС в соответствии со статьей 107 НК подлежит вычету, плательщик вправе принять данную сумму НДС к вычету независимо от того, что ЭСЧФ подписан после 10-го числа.

 

 

Вопрос 63.

Продавец выставил ЭСЧФ покупателю. Покупатель вернул товар. Продавец выставил покупателю ЭСЧФ с типом «дополнительный», а покупатель к этому времени либо ликвидирован, либо реорганизован.

Что делать в данной ситуации?

Ответ.

В указанной ситуации необходимо руководствоваться положениями частей первой и шестой пункта 11 статьи 103 НК, которыми предусмотрено, что в случае возврата покупателем продавцу товаров (отказа от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или уменьшения (увеличения) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав у продавцов на сумму оборота по реализации этих товаров (работ, услуг), имущественных прав уменьшаются (увеличиваются) обороты по реализации того отчетного периода, в котором произведен возврат товаров (отказ от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав (уменьшение или увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав), а у покупателей в этом отчетном периоде производится соответствующая корректировка налоговых вычетов.

Уменьшение оборотов по реализации в вышеуказанных случаях осуществляется продавцом на основании выставленного покупателю исправленного (дополнительного) ЭСЧФ, подписанного покупателем электронной цифровой подписью, если ранее выставленный продавцом ЭСЧФ был подписан покупателем электронной цифровой подписью.

 

info-center.by

Статья 106-1 НК Республики Беларусь. Электронный счет-фактура | Электронные счета-фактуры

1. Электронный счет-фактура является обязательным электронным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость, указанных в абзацах втором – четвертом статьи 90 настоящего Кодекса (за исключением иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь), у которых возникает объект налогообложения налогом на добавленную стоимость, включая обязанность исчисления налога на добавленную стоимость в соответствии с положениями статьи 92 настоящего Кодекса, либо обязанность выставления (направления) электронного счета-фактуры в соответствии с положениями настоящей статьи, служащим основанием для осуществления расчетов по налогу на добавленную стоимость между продавцом и покупателем и принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость.

2. Форма и формат электронного счета-фактуры, порядок его создания (в том числе заполнения),  выставления (направления), получения, подписания и хранения утверждаются Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

3. Электронный документооборот электронных счетов-фактур между продавцами и покупателями осуществляется с использованием Портала электронных счетов-фактур (далее в настоящей статье – Портал), являющегося информационным ресурсом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь. 

4. Электронный счет-фактура создается плательщиком непосредственно на Портале либо загружается в виде файла Xml- формата, подготовленного плательщиком.

Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумма налога на добавленную стоимость в электронном счете-фактуре указываются в национальной валюте Республики Беларусь.

5. Плательщик, если иное не установлено настоящей статьей, обязан в отношении каждого оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном настоящей статьей, выставить покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав либо направить на Портал электронный счет-фактуру.

Электронный счет-фактура выставляется (направляется) не ранее дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, определяемый в соответствии с положениями статьи 100 настоящего Кодекса, и не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, если иное не установлено настоящим пунктом.

В случае невозможности определения на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав электронный счет-фактура выставляется в день возникновения момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, при этом в данном электронном счете-фактуре в качестве даты совершения сделки указывается дата наступления момента фактической реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, определяемая в соответствии с положениями пунктов 1 и 2 статьи 921, статьи 100 настоящего Кодекса. 

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в абзаце втором части четвертой пункта 8 настоящей статьи, электронный счет-фактура создается и направляется плательщиком на Портал в день, на который приходится момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемый в соответствии с положениями пункта 5 статьи 100 настоящего Кодекса.

При вывозе товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов), облагаемых по ставке налога на добавленную стоимость в размере ноль (0) процентов, направление плательщиком на Портал электронного счета-фактуры осуществляется применительно к срокам, определенным частями восьмой – десятой пункта 2 статьи 102 настоящего Кодекса, но не позднее 5-го числа месяца, следующего за истечением отчетного периода, за который обороты по реализации отражены в налоговой декларации (расчете) налогу на добавленную стоимость.

При реализации товаров, не облагаемых налогом на добавленную стоимость (освобождаемых от налога на добавленную стоимость), вычет сумм налога на добавленную стоимость по которым производится в полном объеме в соответствии с положениями подпунктов 23.4, 23.6, 23.7 пункта 23 статьи 107 настоящего Кодекса, направление плательщиком на Портал электронного счета-фактуры осуществляется применительно к срокам (дням), определенным частями пятой – седьмой подпункта 1.44 пункта 1 статьи 94, частью пятой подпункта 23.6, частями шестой – восьмой подпункта 23.7 пункта 23 статьи 107 настоящего Кодекса, но не позднее 5-го числа месяца, следующего за истечением определенного срока.

6. При ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, указанных в абзаце третьем части четвертой пункта 8 настоящей статьи, электронный счет-фактура создается и направляется плательщиком на Портал в следующем порядке:

при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов Евразийского экономического союза – в день, на который приходится день уплаты (зачета) налога на добавленную стоимость, но не ранее дня представления в налоговый орган заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. При уплате (зачете) сумм налога на добавленную стоимость частями после 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, электронный счет-фактура создается и направляется плательщиком на Портал в указанном порядке по каждому факту уплаты (зачета) налога на добавленную стоимость; 

при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, за исключением ввоза с территории государств – членов Евразийского экономического союза, – в день, на который приходится день уплаты (зачета) налога на добавленную стоимость, но не ранее дня  представления в таможенный орган декларации на товары, подтверждающей выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, и не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой. При уплате (зачете) сумм налога на добавленную стоимость частями после 5-го числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, электронный счет-фактура создается и направляется плательщиком на Портал в указанном порядке по каждому факту уплаты (зачета) налога на добавленную стоимость.

7. Электронный счет-фактура не создается плательщиком при:  

реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии со статьей 93 настоящего Кодекса (за исключением случаев, предусмотренных в пунктах 14 и 15 настоящей статьи) и (или) нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь и не подлежащих отражению в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость;

реализации физическим лицам товаров (работ, услуг), имущественных прав, обороты по реализации которых освобождаются от налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 1 статьи 94 настоящего Кодекса (за исключением операций, указанных в подпунктах 1.37 и 1.39 пункта 1 статьи 94 настоящего Кодекса) и (или) нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь; 

реализации банками операций, указанных в подпункте 1.37 пункта 1 статьи 94 настоящего Кодекса;

реализации услуг по страхованию (сострахованию, перестрахованию), указанных в подпункте 1.39 пункта 1 статьи 94 настоящего Кодекса;

реализации на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобождаемых от налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 1 статьи 94 настоящего Кодекса и (или) нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь; 

реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав плательщиками, указанными в статье 329 настоящего Кодекса;

реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав плательщиками, указанными в статье 330 настоящего Кодекса, при выполнении ими условий, установленных данной статьей;

ввозе на территорию Республики Беларусь товаров на основании договоров комиссии (поручения) и иных аналогичных гражданско-правовых договоров. 

8. Электронный счет-фактура создается плательщиком и направляется на Портал без необходимости его выставления покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, если иное не установлено положениями пункта 7 настоящей статьи, при: 

реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав покупателям, не являющимся плательщиками налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь, за исключением товаров, указанных в абзаце пятом настоящего части;

реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранным организациям;

реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, обороты  по реализации которых освобождаются от налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 94 настоящего Кодекса и (или) нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь;

реализации товаров, по которым исчисление налога на добавленную стоимость осуществляется в соответствии с особенностями, установленными пунктом 9 статьи 103 настоящего Кодекса, неплательщикам налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь, за исключением случаев, когда покупателем заявлено требование о предъявлении электронного счета-фактуры и указании ставки налога на добавленную стоимость, по которой облагается данный товар, и суммы налога на добавленную стоимость;

реализации услуг заказчика (застройщика) в случаях, когда вознаграждение, определяемое в виде разницы между суммой средств с учетом налога на добавленную стоимость, причитающейся к получению по договору с третьим лицом (в том числе с дольщиком), и суммой фактически произведенных затрат с учетом налога на добавленную стоимость по строительству объекта, приходящихся на долю третьего лица (в том числе дольщика), отсутствует, а налоговая база налога на добавленную стоимость заказчика (застройщика) определяется как стоимость услуг заказчика (застройщика), определенная исходя из объема средств, предусмотренных на содержание заказчика (застройщика) проектно-сметной документацией на строительство объекта с учетом налога на добавленную стоимость, и рассчитанная пропорционально доле участия третьего лица (в том числе дольщика) в строительстве объекта;

безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, обороты по передаче которых не признаются реализацией или объектом обложения налогом на добавленную стоимость, но отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость, а налоговые вычеты по которым осуществляются в соответствии с положениями пункта 15 статьи 107 настоящей Кодекса.

В отношении товаров (работ, услуг), указанных в абзаце втором части первой настоящего пункта, реализуемых физическим лицам, плательщиком по итогам отчетного периода создается один итоговый электронный счет-фактура, который направляется на Портал не позднее   5-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. 

В отношении товаров, указанных в абзаце пятом части первой настоящего пункта, плательщиком по итогам отчетного периода создается один итоговый электронный счет-фактура на разницу между общей суммой оборотов по реализации указанных товаров и суммой оборотов по реализации, по которым покупателями заявлено требование о предъявлении электронного счета-фактуры, с указанием суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной от указанной разницы, который направляется на Портал не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. 

Создание плательщиком электронного счета-фактуры и его  направление на Портал осуществляются также при: 

реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, и исчислении плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с положениями статьи 92 настоящего Кодекса;

ввозе товаров на территорию Республики Беларусь. 

В отношении товаров, указанных в абзаце третьем части четвертой настоящего пункта, по которым осуществляется таможенный контроль, а уплата суммы налога на добавленную стоимость осуществляется в иностранной валюте, электронный счет-фактура составляется в белорусских рублях исходя из официального курса белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

9. При выставлении (направлении) электронного счета-фактуры плательщик указывает:

по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, облагаемым налогом на добавленную стоимость, – исчисленную и предъявленную в соответствии с положениями статьи 105 настоящего Кодекса сумму налога на добавленную стоимость;

по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, облагаемым налогом на добавленную стоимость в соответствии с положениями статьи 92 настоящего Кодекса, – исчисленную в соответствии с пунктом 8 статьи 103 настоящего Кодекса сумму налога на добавленную стоимость;

по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобождаемым от налога на добавленную стоимость в соответствии с положениями статьи 94 настоящего Кодекса и (или) нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь, – отметку «Без НДС»;

по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемым в соответствии с настоящим Кодексом и (или) нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, но отражаемым в установленном порядке в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость, – отметку «Без НДС».

10. В случае необходимости внесения изменений в ранее выставленный (направленный)  электронный счет-фактуру плательщиком производится аннулирование показателей ранее выставленного (направленного) электронного счета-фактуры посредством выставления (направления) исправленного электронного счета-фактуры, в котором указываются новые показатели, необходимые для исчисления налога на добавленную стоимость, включая нулевые.  Исправленный электронный счет-фактура должен содержать ссылку на дату и номер ранее выставленного (направленного) электронного счета-фактуры и подписан электронной цифровой подписью покупателя в случае выставления электронного счета-фактуры покупателю.

Выставление (направление) исправленного электронного счета-фактуры осуществляется в следующих случаях:

при возникновении оснований применения налоговых льгот, включая применение пониженных ставок налога на добавленную стоимость в размере ноль (0) или десять (10) процентов, в отношении оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым ранее был исчислен налог на добавленную стоимость по ставкам в размере десять (10) или двадцать (20) процентов;

полного возврата покупателем продавцу товаров (полного отказа от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав. В таком случае показатели налоговой базы налога на добавленную стоимость и исчисленной суммы налога на добавленную стоимость указываются с нулевыми значениями;

при обнаружении в ранее выставленном электронном счете-фактуре неполноты сведений или ошибок, требующих аннулирования указанного счета-фактуры.

11. В случае необходимости корректировки показателей ранее выставленного (направленного) электронного счета-фактуры, не требующей аннулирования показателей ранее выставленного (направленного) электронного счета-фактуры, выставляется (направляется) дополнительный электронный счет-фактура, который должен содержать ссылку на дату и номер ранее выставленного (направленного) электронного счета-фактуры.

Выставление (направление) дополнительного электронного счета-фактуры осуществляется в следующих случаях:

при уменьшении (увеличении) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая случаи уценки и (или) списания, предусмотренные частью четвертой пункта 11 статьи 103 настоящего Кодекса;

при частичном возврате покупателем продавцу товаров (частичном отказе от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав;

при увеличении налоговой базы налога на добавленную стоимость на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению), в соответствии с положениями пункта 18 статьи 98 настоящего Кодекса;

при увеличении (уменьшении) налоговой базы налога на добавленную стоимость в соответствии с положениями части второй пункта 6 и части второй пункта 7 статьи 97 настоящего Кодекса;

при корректировке продавцом исчисленной суммы налога на добавленную стоимость в соответствии с положениями пункта 8 статьи 105 настоящего Кодекса.

При составлении дополнительного электронного счета-фактуры указывается разница между первоначальной налоговой базой и налоговой базой после корректировки, а также сумма налога на добавленную стоимость, относящаяся к данной разнице.

В случае, если корректировка налоговой базы налога на добавленную стоимость осуществляется в сторону уменьшения, то разница между первоначальной налоговой базой и налоговой базой после корректировки, а также сумма налога на добавленную стоимость, относящаяся к данной разнице, указываются с отрицательными значениями.

При составлении дополнительного электронного счета-фактуры в связи с увеличением налоговой базы налога на добавленную стоимость на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) в соответствии с положениями пункта 18 статьи 98 настоящего Кодекса (за исключением случаев увеличения (уменьшения) налоговой базы налога на добавленную стоимость в соответствии с положениями части второй пункта 6 и части второй пункта 7 статьи 97 настоящего Кодекса) плательщиком данный дополнительный электронный счет-фактура направляется только на Портал без его выставления покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав. В таком случае ссылка на дату и номер ранее выставленного электронного счета-фактуры может не производится.

В отношении операций, по которым плательщиком создается один итоговый электронный счет-фактура в соответствии с положениями частей второй и третьей пункта 8 настоящей статьи, в случаях уменьшения (увеличения) стоимости товаров (работ, услуг), при частичном либо полном возврате покупателем продавцу товаров (частичном либо полном отказе от выполненных работ, оказанных услуг), при увеличении налоговой базы налога на добавленную стоимость на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению), дополнительный электронный счет-фактура не выставляется. Увеличение (уменьшение) налоговой базы налога на добавленную стоимость и сумм налога на добавленную стоимость осуществляется в итоговом электронном счете-фактуре, выставляемом за отчетный период, в котором осуществляется уменьшение (увеличение) стоимости товаров (работ, услуг), частичный либо полный возврат покупателем продавцу товаров (частичный либо полный отказ от выполненных работ, оказанных услуг).

12. При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании договоров комиссии (поручения) и иных аналогичных гражданско-правовых договоров выставление электронного счета-фактуры покупателям осуществляется комиссионерами (поверенными) и иным аналогичным лицом на основании данных электронных счетов-фактур, выставленных комиссионерам (поверенным) и иным аналогичным лицам комитентами (доверителями) и иными аналогичными лицами, являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь. В этом случае сумма налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, отраженная в электронном счете-фактуре, выставленном комиссионеру (поверенному) и иному аналогичному лицу комитентом (доверителем) и иным аналогичным лицом, отражается в электронном счете-фактуре, выставляемом комиссионером (поверенным) и иным аналогичным лицом покупателю.

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, на основании договоров комиссии (поручения) и иных аналогичных гражданско-правовых договоров исчисленные комиссионером (поверенным) и иным аналогичным лицом в соответствии с положениями статьи 92 настоящего Кодекса суммы налога на добавленную стоимость предъявляются комиссионером (поверенным) и иным аналогичным лицом в электронном счете-фактуре, выставляемом покупателю, на основании электронного счета-фактуры, направляемого на Портал в соответствии с положениями абзаца второго части четвертой пункта 8 настоящей статьи.

Размер оборота по реализации посреднических услуг в электронном счете-фактуре, выставляемом комиссионером (поверенным) комитенту (доверителю), указывается исходя из суммы вознаграждения комиссионера (поверенного), являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь.

13. При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании договоров комиссии (поручения) и иных аналогичных гражданско-правовых договоров выставление электронного счета-фактуры комитенту (доверителю) и иному аналогичному лицу осуществляется комиссионером (поверенным) и иным аналогичным лицом на основании данных электронного счета-фактуры, выставленного комиссионеру (поверенному) и иному аналогичному лицу продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь. В этом случае сумма налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, отраженная в электронном счете-фактуре, выставленном комиссионером (поверенным) и иным аналогичным лицом комитенту (доверителю) и иному аналогичному лицу, указывается из электронного счета-фактуры продавца, выставленного комиссионеру (поверенному) и иному аналогичному лицу.

При ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, приобретаемых в рамках исполнения договоров комиссии (поручения) и иных аналогичных гражданско-правовых договоров, уплаченные комиссионером (поверенным) и иным аналогичным лицом при ввозе товаров суммы налога на добавленную стоимость предъявляются комиссионером (поверенным) и иным аналогичным лицом в электронном счете-фактуре, выставляемом комитенту (доверителю) и иному аналогичному лицу.

Размер оборота по реализации посреднических услуг в электронном счете-фактуре, выставляемом комиссионером (поверенным) комитенту (доверителю), указывается  исходя из суммы вознаграждения комиссионера (поверенного), являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь.

14. При приобретении покупателями товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые при возмещении их стоимости не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с положениями подпункта 2.12 пункта 2 статьи 93 настоящего Кодекса, выставление электронного счета-фактуры лицам, возмещающим стоимость таких приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав,  осуществляется покупателем на основании данных электронного счета-фактуры, выставленного покупателю продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь. В этом случае сумма налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, отраженная в электронном счете-фактуре, выставленном согласно пункту 71 статьи 105 настоящего Кодекса покупателем лицам, возмещающим стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, указывается из электронного счета-фактуры продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав.

15. При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав заказчиком (застройщиком) строительства в интересах третьих лиц (в том числе дольщиков) и передаче третьему лицу (в том числе дольщику) по окончании строительства фактически произведенных затрат по строительству объекта выставление электронного счета-фактуры третьим лицам (в том числе дольщикам) осуществляется заказчиком (застройщиком) на основании данных электронного счета-фактуры, выставленного заказчику (застройщику) продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь. В этом случае сумма налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, отраженная в электронном счете-фактуре, выставленном заказчиком (застройщиком) третьим лицам (в том числе дольщикам), указывается из электронного счета-фактуры продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав.  

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, исчисленные заказчиком (застройщиком) в соответствии с положениями статьи 92 настоящего Кодекса суммы налога на добавленную стоимость  предъявляются заказчиком (застройщиком) в электронном счете-фактуре, выставляемом третьим лицам (в том числе дольщикам), на основании электронного счета-фактуры, направляемого на Портал в соответствии с положениями абзаца второго части четвертой пункта 8 настоящей статьи.

При ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, приобретаемых в рамках исполнения договоров строительства в интересах третьих лиц (в том числе дольщиков), и передаче третьему лицу (в том числе дольщику) по окончании строительства фактически произведенных затрат по строительству объекта, уплаченные заказчиком (застройщиком) при ввозе товаров суммы налога на добавленную стоимость предъявляются заказчиком (застройщиком) в электронном счете-фактуре, выставляемом третьим лицам (в том числе дольщикам).

Размер оборота по реализации услуг заказчика (застройщика) в электронном счете-фактуре, выставляемом заказчиком (застройщиком) третьим лицам (в том числе дольщикам), указывается  исходя из размера налоговой базы налога на добавленную стоимость заказчика (застройщика), определяемой в соответствии с положениями пункта 24 статьи 98 настоящего Кодекса, являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь.

16. При реализации услуг транспортной экспедиции выставление электронного счета-фактуры клиенту осуществляется экспедитором исходя из размера вознаграждения, определяемого в соответствии с положениями пункта 10 статьи 98 настоящего Кодекса. Выставление клиенту электронного счета-фактуры в отношении расходов по привлечению перевозчиков и иных организаций и индивидуальных предпринимателей, оказывающих услуги, указанные в договоре транспортной экспедиции, но не включенные в размер вознаграждения экспедитора, осуществляется экспедитором в соответствии с положениями пункта 13 настоящей статьи отдельно от электронного счета-фактуры, выставляемого экспедитором клиенту в отношении своего вознаграждения.

17. Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, исполняющие налоговые обязательства этих юридических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 13 настоящего Кодекса, осуществляют выставление (направление)  электронных счетов-фактур в порядке, установленном настоящей статьей для плательщиков налога на добавленную стоимость.

При передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав одним из обособленных подразделений, исполняющих налоговые обязательства этого юридического лица, и исчислении налога на добавленную стоимость в соответствии с частью шестой пункта 21 статьи 107 настоящего Кодекса выставление электронного счета-фактуры таким обособленным подразделением осуществляется в порядке, установленном настоящей статьей для плательщиков налога на добавленную стоимость.

18. В случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав  простыми товариществами (участниками договора о совместной деятельности) и (или) доверительными управляющими, исполняющими обязанности плательщиков налога на добавленную стоимость, выставление электронных счетов-фактур такими лицами в отношении оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, относящихся к деятельности простых товариществ (участников договора о совместной деятельности) и (или) доверительных управляющих, осуществляется в порядке, установленном настоящей статьей.

19. При передаче налоговых вычетов в порядке, предусмотренном пунктом 21 статьи 107 настоящего Кодекса и (или) Президентом Республики Беларусь, получателю налоговых вычетов передающей стороной выставляется электронный счет-фактура, в котором указываются передаваемые суммы налога на добавленную стоимость. 

В этом случае сумма налога на добавленную стоимость по товарам  (работам, услугам), имущественным правам (в случае указания), указанная в электронном счете-фактуре, выставленном передающей стороной получателю, не включается в общую сумму исчисленного налога на добавленную стоимость передающей стороны, а подлежит вычету в соответствии с положениями статьи 107 настоящего Кодекса у получателя.

www.nalog.gov.by

Электронные счета-фактуры | on-line конференции

19.04.2016

Онлайн-конференция 

 19.04.2016 | 11:00

Что собой представляет документооборот электронных счетов-фактур? Как должен создаваться и направляться на Портал электронных счетов-фактур новый электронный документ? Какие сроки предусмотрены для создания счетов-фактур по НДС? Как заполняются реквизиты электронного документа при совершении отдельных хозяйственных операций? На эти и другие вопросы ответит эксперт.

 

Конференция организована совместно с Министерством по налогам и сборам Беларуси при поддержке ООО "ЮрСпектр".

Вопросы можно задавать заранее или непосредственно во время проведения конференции. Ответы будут публиковаться 19 апреля после 11.00 по мере готовности.

Участники:

Светлана Новикова Начальник отдела косвенного налогообложения главного управления методологии налогообложения организаций Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь

Вопросы конференции

Яцкевич Светлана, специалист ООО "ЮрСпектр"

Будет ли у плательщиков возможность круглосуточной работы с Порталом электронных счетов-фактур, включая выходные и праздничные дни?

Новикова Светлана

Да, Портал электронных счетов-фактур будет доступен для плательщиков круглосуточно, включая выходные и праздничные дни.

Печерская Ирина, специалист ООО "ЮрСпектр"

Организация, применяющая УСН без НДС, с численностью работников менее 15 человек, не применяет электронное декларирование и, соответственно, не имеет электронной цифровой подписи (ЭЦП). Если у организации возникнет необходимость исчисления НДС, например при приобретении на территории Республики Беларусь услуг у нерезидента (ст. 92 НК), можно ли не выставлять ЭСЧФ? Обязательно ли организации нести дополнительные расходы на регистрацию и получение ЭЦП, если сделка носит разовый характер?

Новикова Светлана

Случаи, при которых плательщик должен создать и направить ЭСЧФ, определены в пункте 1 статьи 106-1 НК. Следовательно, при возникновении соответствующего объекта налогообложения НДС плательщик должен будет создать ЭСЧФ - независимо от того, что в целом по своей деятельности он может не уплачивать НДС.

 

Для направления ЭСЧФ необходимо его подписание электронной цифровой подписью. Поэтому при отсутствии ключа ЭЦП плательщику придется понести определенные расходы на его приобретение.

Шех Ольга, специалист ООО "ЮрСпектр"

Согласно проекту Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры созданный при реализации объектов ЭСЧФ, прошедший все стадии контроля и подписанный электронной цифровой подписью плательщика, будет получать статус "Выставлен". Нужно ли в созданном и направленном на Портал счете-фактуре как-то указывать, что он не выставляется покупателю объектов, в тех случаях, когда Налоговым кодексом Республики Беларусь предусмотрено направление ЭСЧФ только на Портал без необходимости выставления его покупателю?

Новикова Светлана

Программным обеспечением будет предусмотрена возможность направления плательщиками созданных ЭСЧФ сугубо на Портал без необходимости направления покупателю или получателю.

 

Шех Ольга, специалист ООО "ЮрСпектр"

Как можно будет определить, что ЭСЧФ подписан получателем объектов?

Новикова Светлана

В таком случае направленному ЭСЧФ будет присвоен статус "Выставлен. Подписан получателем". Информация о присвоении данного статуса будет направлена в личный кабинет плательщика-поставщика на Портале.

Шех Ольга, специалист ООО "ЮрСпектр"

В течение какого срока после создания исходного ЭСЧФ возможна выписка исправленного или дополнительного ЭСЧФ? Сколько раз можно создавать исправленный или дополнительный ЭСЧФ?

Новикова Светлана

НК каких-либо ограничений в этой части не установлено. Количество созданных, исправленных или дополнительных ЭСЧФ зависит только от необходимости их создания в соответствии с законодательством в каждой конкретной ситуации.

Яцкевич Светлана, специалист ООО "ЮрСпектр"

ЭСЧФ должен быть выставлен (направлен) не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. Если 5-е число приходится на выходной или праздничный день, можно ли выставить (направить) ЭСЧФ в ближайший за ним рабочий день?

Новикова Светлана

Да, можно. Следует также отметить, что 5-е число месяца, следующего за месяцем дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, - общая дата выставления (направления) ЭСЧФ, установленная НК. С учетом того, что ЭСЧФ создается на основании данных бухгалтерского учета и соответствующих первичных учетных документов, создание ЭСЧФ возможно только при наличии соответствующей информации, в связи с чем ЭСЧФ может быть создан и после 5-го числа месяца, следующего за месяцем дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Яцкевич Светлана, специалист ООО "ЮрСпектр"

Переносится ли создание и выставление (направление) ЭСЧФ на ближайший рабочий день, если момент фактической реализации объектов выпадает на выходной день (например, последний день месяца при выполнении строительных работ, оказании услуг связи)?

Новикова Светлана

Как уже отмечено выше, ЭСЧФ создается и направляется не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) передачи имущественных прав.

Марина Сергеевна, Кобрин

Допускается ли создание и выставление (направление) ЭСЧФ в течение 5 дней, после возникновения момента фактической реализации (МФР), как это предусмотрено в стандартных случаях выставления ЭСЧФ, когда МФР можно определить на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав?

Новикова Светлана

По общему правилу ЭСЧФ должен быть создан и направлен не ранее дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, определяемого в соответствии с положениями статьи 100 НК, и не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

 

Учитывая изложенное, по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав плательщик вправе создавать и направлять ЭСЧФ, не дожидаясь следующего месяца.

Врошина А.Е.

В проекте Инструкции определено, что показатели раздела 4 "Реквизиты грузоотправителя и грузополучателя" ЭСЧФ должны быть заполнены в случае, если в качестве документов, подтверждающих поставку (приобретение) объектов, указаны ТТН-1 и ТН-2. ТН-2 используется при перемещении товаров без участия автомобиля, соответственно, не имеет данных для заполнения раздела 4. Какие показатели следует отражать в данном разделе в случае отгрузки товаров по ТН-2?

Новикова Светлана

Следует указывать данные о грузоотправителе и грузополучателе. Указанный порядок применяется также и в случае отгрузки товаров по внешнеторговым договорам, когда осуществляется оформление CMR-накладной или СМГС-накладной, к которой оформляется накладная ТН-2.

Печерская Ирина, специалист ООО "ЮрСпектр"

При вывозе товаров за пределы республики плательщик должен будет создавать ЭСЧФ и направлять его на Портал (без необходимости выставления покупателю) применительно к срокам отражения экспортных оборотов по реализации в налоговой декларации по НДС, но не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в котором экспортные обороты отражены в декларации. Если документы, подтверждающие вывоз товаров и применение нулевой ставки НДС, имеются у плательщика по 19-е число (включительно) месяца, следующего за отчетным периодом (месяцем или кварталом), то можно выбрать период отражения оборота с нулевой ставкой НДС в декларации. Например, подтверждающие документы имеются по состоянию на 19.09.2016. Экспортный оборот с нулевой ставкой при ежемесячном исчислении НДС можно отразить в налоговой декларации по НДС за январь-август или за январь-сентябрь. Если оборот отражается в декларации за январь-август, как в таком случае можно создать ЭСЧФ не позднее 05.09.2016, если об отражении оборота в декларации по НДС за январь-август будет известно только 19.09.2016?

Новикова Светлана

Как уже отмечалось, при вывозе товаров за пределы республики плательщик должен будет создавать ЭСЧФ и направлять его на Портал (без необходимости выставления покупателю) применительно к срокам отражения экспортных оборотов по реализации в налоговой декларации по НДС, но не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

 

Таким образом, если плательщиком, исходя из ситуации, описанной в вопросе, будет принято решение об отражении оборота по реализации, облагаемого по ставке 0%, в налоговой декларации за январь-август, ЭСЧФ должен быть создан и направлен не позднее 20 сентября 2016 года.

Ирина, Берестовица

Какая дата отражается в строке 3 "Дата совершения операции" ЭСЧФ, созданного и направленного на Портал в установленные сроки при ввозе товаров (в том числе с территории государств, входящих в состав ЕАЭС)?

Новикова Светлана

В указанной в вопросе ситуации в строке «Дата совершения операции» ЭСЧФ должна быть указана дата, которая соответствует последнему дню соответствующего отчетного периода, к которому относится дата принятия на учет ввезенных товаров в соответствии с законодательством, либо которая соответствует последнему дню соответствующего отчетного периода, в котором сумма налога на добавленную стоимость будет подлежать вычету в соответствии с законодательством.

 

С учетом того, что при ввозе товаров с территории государств - членов ЕАЭС, НДС должен уплачиваться не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров, а налоговая декларация в таком случае представляется ежемесячно, плательщик при создании и направлении на Портал ЭСЧФ должен будет указать последний день соответствующего отчетного периода, к которому относится дата принятия на учет ввезенных товаров в соответствии с законодательством.

 

При ввозе товаров с территории государств, не входящих в состав ЕАЭС, плательщик при создании и направлении на Портал ЭСЧФ должен будет указать последний день отчетного периода, в котором сумма налога на добавленную стоимость будет подлежать вычету в соответствии с законодательством.

Печерская Ирина, специалист ООО "ЮрСпектр"

Организация (исполнитель) оказывает услуги по краткосрочному договору. В какой момент исполнителем должен быть составлен ЭСЧФ, если за услуги, оказанные в июле 2016 года, заказчик подпишет акт об оказанных услугах 10.08.2016? 22.08.2016? Дата составления акта 29.07.2016. Зависит ли в рассматриваемых ситуациях момент выставления ЭСЧФ от отчетного периода, выбранного плательщиком для исчисления НДС?

Новикова Светлана

По общему правилу ЭСЧФ должен быть создан и направлен не ранее дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, определяемого в соответствии с положениями статьи 100 НК, и не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

 

Определение дня выполнения работ зависит от даты подписания акта выполненных работ заказчиком, в связи с чем в случае подписания акта выполненных работ 10.08.2016 плательщик должен будет создать ЭСЧФ после подписания акта выполненных работ и не позднее 05.09.2016. Днем совершения операции в таком случае будет 10.08.2016.

 

В случае подписания акта выполненных работ 22.08.2016 плательщик должен будет создать ЭСЧФ 20.08.2016, так как днем выполнения работ и моментом фактической реализации в таком случае будет 29.07.2016. Указанная дата является и днем совершения операции.

Лавроненко Ирина, Минск

По договору аренды сроком на 12 месяцев арендная плата установлена за месяц и вносится ежемесячно не позднее 16-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем. В какой момент арендодатель должен выставить ЭСЧФ на сумму арендной платы по аренде за июль 2016 года? Если арендодатель, исчисляющий НДС ежемесячно и отразивший сумму арендной платы за июль в налоговой декларации по НДС за январь-июль, выставит ЭСЧФ по этой арендной плате 19.08.2016, будет ли это нарушением срока выставления ЭСЧФ?

Новикова Светлана

Исходя из положений пункта 5 статьи 106-1 НК, ЭСЧФ по арендной плате за июль должен быть выставлен не позднее 5 августа 2016 года.

Шех Ольга, специалист ООО "ЮрСпектр"

Каким образом будет осуществляться перевыставление после 01.07.2016 арендодателем арендатору стоимости приобретенных до 01.07.2016 коммунальных услуг, по которым не составлялся ЭСЧФ?

Новикова Светлана

Создание ЭСЧФ будет осуществляться по перевыставляемой арендодателем арендатору стоимости коммунальных услуг, приобретенных с 1 июля 2016 года. В отношении коммунальных услуг, приобретенных до этой даты, будет применяться старый порядок перевыставления.

Шех Ольга, специалист ООО "ЮрСпектр"

Должна ли оформляться ЭСЧФ в отношении сумм санкций, полученных (причитающихся к получению) от покупателя после 01.07.2016?

Новикова Светлана

Да, должен быть создан дополнительный ЭСЧФ, который направляется на Портал, независимо от того, что санкции могут относиться к налоговой базе, отраженной в отчетных периодах, относящихся до 1 июля 2016 года.

Елена Александровна, Гомель

В расчете НДС за текущий отчетный период участвуют вычеты прошлых отчетных (налоговых) периодов по основным средствам, а также другим объектам: отложенные вычеты, распределяемые равными долями в текущем отчетном периоде, а также вычеты, превышающие исчисленный НДС. Следует ли после 01.07.2016 создавать ЭСЧФ для осуществления вычетов по таким суммам входного НДС?

Новикова Светлана

Нет, не следует. К суммам налоговых вычетов, отраженных в соответствующих строках раздела IV части 1 налоговой декларации, будут добавляться суммы налога, указываемые в предъявляемых покупателям ЭСЧФ. Контроль за обоснованностью заявленных к налоговому вычету сумм НДС по расходам, осуществленным до 1 июля 2016 года, будет осуществляться в ходе налоговых проверок.

Виктор, Брест

По товарам, ввезенным на территорию республики (в том числе с территории государств, входящих в состав ЕАЭС), установлен особый порядок создания и направления на Портал ЭСЧФ. А именно, ЭСЧФ выставляется в день, на который приходится день уплаты (зачета) НДС. При этом уточнено, что счет-фактура создается и направляется на Портал не ранее дня представления в таможенный орган декларации на товары и не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой. А для товаров, ввезенных из стран ЕАЭС, - не ранее дня представления в налоговый орган заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. При уплате (зачете) сумм НДС частями после 5-го (20-го) числа ЭСЧФ создается по каждому факту уплаты (зачету) налога. С какой целью предусмотрены такие уточнения, если при уплате НДС не позднее 5-го (20-го) и после 5-го (20-го) ЭСЧФ создается по факту уплаты?

Новикова Светлана

Такой порядок установлен в целях осуществления камерального контроля за обоснованным принятием к вычету сумм ввозного НДС, так как такие суммы налога подлежат вычету после уплаты в бюджет.

Печерская Ирина, специалист ООО "ЮрСпектр"

При ведении строительства в интересах третьих лиц (дольщиков) заказчик (застройщик) "перевыставляет" суммы входного НДС дольщикам при передаче им по окончании строительства фактически произведенных затрат по строительству объекта путем выставления ЭСЧФ на основании данных ЭСЧФ, выставленных продавцами объектов, являющимися плательщиками НДС в РБ. Должен ли заказчик (застройщик) после 01.07.2016 создавать ЭСЧФ на суммы входного НДС, накопленные до 01.07.2016 и подлежащие "перевыставлению" третьему лицу (дольщику) по окончании строительства, начатого до 01.07.2016?

Новикова Светлана

Только в отношении расходов, понесенных после 1 июля 2016 года.

Печерская Ирина, специалист ООО "ЮрСпектр"

Суммы НДС, принятые к вычету заказчиком (застройщиком) при ведении строительства до привлечения дольщиков, подлежат восстановлению у заказчика (застройщика) на дату заключения договора с третьим лицом (дольщиком). Восстановленные суммы НДС подлежат передаче третьему лицу (дольщику) по окончании строительства в пределах суммы договора с этим лицом. В каком порядке в таком случае заказчиком (застройщиком) выставляется ЭСЧФ третьему лицу (дольщику)?

Новикова Светлана

В отношении сумм НДС, приходящихся на долю дольщиков, застройщик в ранее предъявленных ему ЭСЧФ должен указать признак «Не подлежит вычету». В дальнейшем перевыставление сумм НДС будет осуществляться в общеустановленном порядке.

Лобан В., Поставский р-н

Следует ли осуществлять создание ЭСЧФ в случаях восстановления вычетов по недостачам и порче товаров? Если да, то в каком порядке?

Новикова Светлана

Создание ЭСЧФ в таком случае НК не предусмотрено.

Яцкевич Светлана, специалист ООО "ЮрСпектр"

При реализации объектов на основании посреднических договоров (комиссия, поручение и иные аналогичные договора) выставление ЭСЧФ покупателю объектов осуществляет посредник (комиссионер, поверенный, иное аналогичное лицо) на основании данных ЭСЧФ, выставленных посреднику комитентом (доверителем) и иным аналогичным лицом, являющимся плательщиком НДС. В какой момент посредник должен создать ЭСЧФ и выставить его покупателю объектов?

Новикова Светлана

Не ранее дня отгрузки (передачи) и не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным, - здесь применяется общее правило.

Яцкевич Светлана, специалист ООО "ЮрСпектр"

Согласно проекту инструкции при реализации объектов по договорам комиссии комитент при выставлении ЭСЧФ комиссионеру в строке 3 "Дата совершения операции" указывает дату, которая соответствует моменту фактической реализации (МФР). Согласно НК в качестве дня отгрузки объектов комитент может выбрать дату отгрузки объектов комиссионером покупателю (заказчику). Значит ли это, что если комиссионер в одном календарном месяце осуществляет несколько отгрузок товаров (разные даты отгрузки) одному и тому же покупателю, то комитент должен выставить комиссионеру не один ЭСЧФ, а на каждую отгрузку? В какой момент в таком случае будет выставляться ЭСЧФ комиссионером покупателю объектов?

Новикова Светлана

Да, в таком случае комитент создает и выставляет ЭСЧФ на каждую отгрузку, производимую комиссионером, на основании отчета комиссионера об осуществленных за месяц отгрузках. ЭСЧФ от комиссионера в адрес покупателя должен составляться не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, в котором производились отгрузки комиссионером.

Сергей, Минск

В течение какого срока ЭСЧФ будут храниться в электронном архиве Портала?

Новикова Светлана

Сергей, Минск

Можно ли передать право составлять ЭСЧФ другому юридическому лицу, выполняющему функции ведения бухгалтерского учета по договору аутсорсинга?

Новикова Светлана

Можно, но подписывать ЭСЧФ должны ключом ЭЦП плательщика, который привлекает стороннее юридическое лицо для выполнения функции ведения бухгалтерского учета по договору аутсорсинга.

Светлана Викторовна, Ганцевичи

Если по каким-либо причинам на Портал невозможно будет направить ЭСЧФ (например, Портал недоступен или есть сбои в связи), в НК предусмотрена норма, позволяющая применять действующий до 01.07.2016 порядок предъявления и принятия к вычету сумм НДС. Нужно ли плательщику в таком случае каким–либо образом подтверждать или фиксировать документально "недоступность" Портала?

Новикова Светлана

МНС об этом будет знать в первую очередь.

Святослав, Минск

Планируется ли признание ЭСЧФ первичным учетным документом?

Новикова Светлана

www.nalog.gov.by

Электронные счета-фактуры в Республике Беларусь | Электронные счета-фактуры

17.12.2015

Правовые основы обращения с 1 июля 2016 года на территории Республики Беларусь электронных счетов-фактур будут регламентироваться положениями статьи 106-1 Налогового кодекса Республики Беларусь, которая вступит в силу также с 01.07.2016.

В этой связи необходимо определить, кто и в каких случаях составляет и направляет электронные счета-фактуры. 

Так, электронный счет-фактура является обязательным электронным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость, указанных в абзацах втором – четвертом статьи 90 Кодекса (за исключением иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь), у которых возникает объект налогообложения налогом на добавленную стоимость, включая обязанность исчисления налога на добавленную стоимость в соответствии с положениями статьи 92 Кодекса.

Указанное означает, что электронный счет-фактура должен быть составлен плательщиком:

- при реализации объектов, включая реализацию на экспорт;

- при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров;

- при приобретении на территории Республики Беларусь объектов у иностранных организаций, не состоящих на налоговом учете;

- а также в случаях, когда плательщик не выступает продавцом (покупателем), но должен перевыставить либо предъявить соответствующие суммы НДС.

Форма электронного счета-фактуры, а также порядок его создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения впоследствии будут установлены МНС.

Стоимостные показатели в электронном счете-фактуре должны указываться в национальной валюте. При этом указанный документ применяется сугубо для осуществления расчетов по налогу на добавленную стоимость между продавцом и покупателем и принятия к вычету соответствующих сумм налога на добавленную стоимость и не является первичным учетным документом.

Когда составляется электронный счет-фактура.

Электронный счет-фактура, за исключением некоторых особенностей, должен быть составлен при осуществлении каждого оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Выставление электронного счета-фактуры осуществляется не ранее дня отгрузки объектов, который определяется в соответствии с положениями статьи 100 Кодекса, и не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем дня отгрузки, именно месяцем отгрузки, а не месяцем, следующим за отчетным периодом, т.к. таковым может являться календарный квартал.

Для тех плательщиков, которые работают «по оплате», либо которые на момент отгрузки (передачи) объектом не могут определить момент фактической реализации, электронный счет-фактура выставляется в день возникновения момента фактической реализации.

При приобретении на территории Республики Беларусь объектов у иностранных организаций, не состоящих на налоговом учете, электронный счет-фактура составляется в день, на который приходится момент фактической реализации.

При экспорте товаров электронный счет-фактура составляется не ранее возникновения оснований на применение нулевой ставки НДС, но на не позднее 5-го числа месяца, следующего за истечением отчетного периода, за который обороты по реализации отражены в налоговой декларации (расчете) налогу на добавленную стоимость.

При ввозе товаров:

• с территории государств-членов Евразийского экономического союза – в день, на который приходится день уплаты (зачета) налога на добавленную стоимость, но не ранее дня представления в налоговый орган заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров;
• в иных случаях – в день, на который приходится день уплаты (зачета) налога на добавленную стоимость, но не ранее дня  представления в таможенный орган декларации на товары, подтверждающей выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, и не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

Когда электронный счет-фактура не составляется.

Необходимость составления электронного счета-фактуры отсутствует при:

• реализации объектов, не признаваемых объектом налогообложения и не подлежащих отражению в налоговой декларации;
• реализации физическим лицам освобождаемых от налога объектов;
• реализации банками и страховыми организациями операций, указанных в подпункте 1.37 и 1.39 пункта 1 статьи 94 Кодекса;
• реализации на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, освобождаемых от НДС объектов;
• ввозе на территорию Республики Беларусь товаров на основании посреднических договоров.

В определенных случаях электронный счет-фактура может создаваться и направляться плательщиком только на портал МНС без необходимости его направления покупателю.

Такими случаями являются:

• реализация объектов покупателям, не являющимся плательщиками налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь, включая иностранные организации;
• реализация товаров с применением «расчетной» ставки;
• реализации объектов на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь;
• ввоз товаров на территорию Республики Беларусь.

Составление исправленного и дополнительного электронных счетов-фактур.

Исправленный электронный счет-фактура составляется в случаях, когда плательщиком производится аннулирование показателей ранее выставленного счета. В таком случае в исправленном электронном счете-фактуре указываются новые показатели.

Выставление исправленного электронного счета-фактуры осуществляется в следующих случаях:

• при возникновении оснований применения налоговых льгот, включая применение пониженных ставок налога на добавленную стоимость в размере ноль (0) или десять (10) процентов, в отношении оборотов по реализации, по которым ранее был исчислен налог по ставкам в размере десять (10) или двадцать (20) процентов;
• полного возврата покупателем продавцу объектов;
• при обнаружении в ранее выставленном электронном счете-фактуре неполноты сведений или ошибок, требующих аннулирования указанного счета-фактуры.

  Дополнительный электронный счет-фактура составляется в случаях, не требующих аннулирования показателей ранее выставленного электронного счета-фактуры. 

В таком случае в дополнительном электронном счете-фактуре указывается разница (в т.ч. и отрицательная) между первоначальной налоговой базой и налоговой базой после корректировки, а также сумма налога, относящаяся к данной разнице.

Выставление дополнительного электронного счета-фактуры осуществляется в следующих случаях:

• при уменьшении (увеличении) стоимости объектов;
• при частичном возврате покупателем объектов продавцу;
• при увеличении налоговой базы на суммы, полученные сверх цены реализации;
• при увеличении (уменьшении) налоговой базы на «суммовые разницы»;
• при корректировке продавцом исчисленной суммы налога на в соответствии с положениями пункта 8 статьи 105 Кодекса.

Положениями статьи 106-1 законопроекта также определены особенности составления электронных счетов-фактур при осуществлении отдельных хозяйственных операций, таких как: реализация или приобретение, включая экспортно-импортные операции, объектов на основании посреднических договоров; перевыставление сумм налоговых вычетов, в том числе в ходе осуществления строительных работ, экспедиционных услуг; передача сумм налоговых вычетов в пределах одного юридического лица и др.

В части осуществления налоговых вычетов необходимо учитывать, что с момента введения электронных налоговых счетов-фактур данный документ будет основным, на основании которого такие вычеты будут осуществляться. Соответствующие коррективы внесены в статьи 105 и 107 Кодекса.

Так, налоговые вычеты будут производиться при:

• приобретении плательщиком объектов на территории Республики Беларусь – на основании электронных счетов-фактур, полученных в установленном порядке от продавцов, при условии подписания плательщиком в установленном порядке электронных счетов-фактур электронной цифровой подписью; 
• приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь объектов у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, – на основании электронных счетов-фактур, созданных плательщиком;
• ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (кроме ввоза товаров с территории государств – членов Евразийского экономического союза) – на основании деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой, документов (их копий), подтверждающих факт уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, и электронных счетов-фактур, составленных и направленных плательщиком на Портал;
• ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов Евразийского экономического союза – на основании налоговых деклараций (расчетов) по налогу на добавленную стоимость, документов, подтверждающих факт уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе товаров с территории государств – членов Евразийского экономического союза, и электронных счетов-фактур, составленных и направленных плательщиком на Портал.

С учетом того, что электронные счета-фактуры будут составляться, как правило, после наступления момента фактической реализации будут скорректированы сроки принятия к вычету покупателями  соответствующих сумм налоговых вычетов.

Так, при получении от продавцов объектов электронных счетов-фактур и их подписании плательщиком электронной цифровой подписью после завершения отчетного периода, в котором выполнены условия, для осуществления вычета сумм налога по приобретенным объектам, но до даты представления налоговой декларации (расчета) за указанный отчетный период плательщик вправе произвести вычет сумм налога на добавленную стоимость в отношении таких объектов за тот отчетный период, в котором выполнены условия, установленные Кодексом для осуществления вычета сумм налога.

Также хотелось бы отметить, что в связи с тем, что показатели электронного счета-фактуры будут заполняться в белорусских рублях, законопроектом скорректированы нормы статьи 107 Кодекса, определяющие порядок принятия к вычету сумм налога при приобретении объектов, стоимость которых выражена в иностранной валюте либо в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте. 

С 01.07.2016 вычету будут подлежать суммы налога на добавленную стоимость в белорусских рублях, указанные в электронном счете-фактуре, выставленном продавцом покупателю. Соответственно, покупателю не придется производить соответствующие корректировки, чтобы определить сумму налога, подлежащую вычету, по таким операциям.

И в заключение хотелось бы отметить, что законопроектом предусмотрены нормы, согласно которым в случае невозможности применения электронных счетов-фактур смогут применяться старый порядок предъявления и принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость.

www.nalog.gov.by

Электронные счета-фактуры | Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь

Денежная единица - белорусский рубль (бел.руб./BYR) Денежная единица - белорусский рубль (бел.руб./BYN)

Налоговые вычеты

Вид дохода, в отношении которого производится расчет: Сумма дохода, подлежащего налогообложению Наличие места основной работы Доход получен по месту основной работы

Сумма подоходного налога к уплате:

Сумма дохода, подлежащего налогообложению:

Я являюсь вдовой (вдовцом), одиноким родителем, приемным родителем, опекуном или попечителем Являетесь ли Вы вдовой (вдовцом), одиноким родителем, приемным родителем, опекуном или попечителем

www.nalog.gov.by

Статья 106-1 НК Республики Беларусь. Электронный счет-фактура  | Электронные счета-фактур

22.04.2016

1. Электронный счет-фактура является обязательным электронным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость, указанных в абзацах втором – четвертом статьи 90 настоящего Кодекса (за исключением иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь), у которых возникает объект налогообложения налогом на добавленную стоимость, включая обязанность исчисления налога на добавленную стоимость в соответствии с положениями статьи 92 настоящего Кодекса, либо обязанность выставления (направления) электронного счета-фактуры в соответствии с положениями настоящей статьи, служащим основанием для осуществления расчетов по налогу на добавленную стоимость между продавцом и покупателем и принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость. 

2. Форма и формат электронного счета-фактуры, порядок его создания (в том числе заполнения),  выставления (направления), получения, подписания и хранения утверждаются Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь. 

3. Электронный документооборот электронных счетов-фактур между продавцами и покупателями осуществляется с использованием Портала электронных счетов-фактур (далее в настоящей статье – Портал), являющегося информационным ресурсом Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.  

4. Электронный счет-фактура создается плательщиком непосредственно на Портале либо загружается в виде файла Xml- формата, подготовленного плательщиком. 

Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумма налога на добавленную стоимость в электронном счете-фактуре указываются в национальной валюте Республики Беларусь. 

5. Плательщик, если иное не установлено настоящей статьей, обязан в отношении каждого оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном настоящей статьей, выставить покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав либо направить на Портал электронный счет-фактуру. 

Электронный счет-фактура выставляется (направляется) не ранее дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, определяемый в соответствии с положениями статьи 100 настоящего Кодекса, и не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, если иное не установлено настоящим пунктом. 

В случае невозможности определения на дату отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав электронный счет-фактура выставляется в день возникновения момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, при этом в данном электронном счете-фактуре в качестве даты совершения сделки указывается дата наступления момента фактической реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, определяемая в соответствии с положениями пунктов 1 и 2 статьи 921, статьи 100 настоящего Кодекса.  

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, указанных в абзаце втором части четвертой пункта 8 настоящей статьи, электронный счет-фактура создается и направляется плательщиком на Портал в день, на который приходится момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемый в соответствии с положениями пункта 5 статьи 100 настоящего Кодекса. 

При вывозе товаров (включая произведенные из давальческого сырья и материалов), облагаемых по ставке налога на добавленную стоимость в размере ноль (0) процентов, направление плательщиком на Портал электронного счета-фактуры осуществляется применительно к срокам, определенным частями восьмой – десятой пункта 2 статьи 102 настоящего Кодекса, но не позднее 5-го числа месяца, следующего за истечением отчетного периода, за который обороты по реализации отражены в налоговой декларации (расчете) налогу на добавленную стоимость. 

При реализации товаров, не облагаемых налогом на добавленную стоимость (освобождаемых от налога на добавленную стоимость), вычет сумм налога на добавленную стоимость по которым производится в полном объеме в соответствии с положениями подпунктов 23.4, 23.6, 23.7 пункта 23 статьи 107 настоящего Кодекса, направление плательщиком на Портал электронного счета-фактуры осуществляется применительно к срокам (дням), определенным частями пятой – седьмой подпункта 1.44 пункта 1 статьи 94, частью пятой подпункта 23.6, частями шестой – восьмой подпункта 23.7 пункта 23 статьи 107 настоящего Кодекса, но не позднее 5-го числа месяца, следующего за истечением определенного срока. 

6. При ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, указанных в абзаце третьем части четвертой пункта 8 настоящей статьи, электронный счет-фактура создается и направляется плательщиком на Портал в следующем порядке: 

- при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств – членов Евразийского экономического союза – в день, на который приходится день уплаты (зачета) налога на добавленную стоимость, но не ранее дня представления в налоговый орган заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров. При уплате (зачете) сумм налога на добавленную стоимость частями после 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, электронный счет-фактура создается и направляется плательщиком на Портал в указанном порядке по каждому факту уплаты (зачета) налога на добавленную стоимость;  

- при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, за исключением ввоза с территории государств – членов Евразийского экономического союза, – в день, на который приходится день уплаты (зачета) налога на добавленную стоимость, но не ранее дня  представления в таможенный орган декларации на товары, подтверждающей выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, и не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой. При уплате (зачете) сумм налога на добавленную стоимость частями после 5-го числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, электронный счет-фактура создается и направляется плательщиком на Портал в указанном порядке по каждому факту уплаты (зачета) налога на добавленную стоимость. 

7. Электронный счет-фактура не создается плательщиком при:   

- реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии со статьей 93 настоящего Кодекса (за исключением случаев, предусмотренных в пунктах 14 и 15 настоящей статьи) и (или) нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь и не подлежащих отражению в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость; 

- реализации физическим лицам товаров (работ, услуг), имущественных прав, обороты по реализации которых освобождаются от налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 1 статьи 94 настоящего Кодекса (за исключением операций, указанных в подпунктах 1.37 и 1.39 пункта 1 статьи 94 настоящего Кодекса) и (или) нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь;  

- реализации банками операций, указанных в подпункте 1.37 пункта 1 статьи 94 настоящего Кодекса; 

- реализации услуг по страхованию (сострахованию, перестрахованию), указанных в подпункте 1.39 пункта 1 статьи 94 настоящего Кодекса; 

- реализации на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобождаемых от налога на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 1 статьи 94 настоящего Кодекса и (или) нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь;  

- реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав плательщиками, указанными в статье 329 настоящего Кодекса; 

- реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав плательщиками, указанными в статье 330 настоящего Кодекса, при выполнении ими условий, установленных данной статьей; 

- ввозе на территорию Республики Беларусь товаров на основании договоров комиссии (поручения) и иных аналогичных гражданско-правовых договоров.  

8. Электронный счет-фактура создается плательщиком и направляется на Портал без необходимости его выставления покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, если иное не установлено положениями пункта 7 настоящей статьи, при:  

- реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав покупателям, не являющимся плательщиками налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь, за исключением товаров, указанных в абзаце пятом настоящего части; 

- реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранным организациям; 

- реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, обороты  по реализации которых освобождаются от налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 94 настоящего Кодекса и (или) нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь; 

- реализации товаров, по которым исчисление налога на добавленную стоимость осуществляется в соответствии с особенностями, установленными пунктом 9 статьи 103 настоящего Кодекса, неплательщикам налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь, за исключением случаев, когда покупателем заявлено требование о предъявлении электронного счета-фактуры и указании ставки налога на добавленную стоимость, по которой облагается данный товар, и суммы налога на добавленную стоимость; 

- реализации услуг заказчика (застройщика) в случаях, когда вознаграждение, определяемое в виде разницы между суммой средств с учетом налога на добавленную стоимость, причитающейся к получению по договору с третьим лицом (в том числе с дольщиком), и суммой фактически произведенных затрат с учетом налога на добавленную стоимость по строительству объекта, приходящихся на долю третьего лица (в том числе дольщика), отсутствует, а налоговая база налога на добавленную стоимость заказчика (застройщика) определяется как стоимость услуг заказчика (застройщика), определенная исходя из объема средств, предусмотренных на содержание заказчика (застройщика) проектно-сметной документацией на строительство объекта с учетом налога на добавленную стоимость, и рассчитанная пропорционально доле участия третьего лица (в том числе дольщика) в строительстве объекта; 

- безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, обороты по передаче которых не признаются реализацией или объектом обложения налогом на добавленную стоимость, но отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость, а налоговые вычеты по которым осуществляются в соответствии с положениями пункта 15 статьи 107 настоящей Кодекса. 

В отношении товаров (работ, услуг), указанных в абзаце втором части первой настоящего пункта, реализуемых физическим лицам, плательщиком по итогам отчетного периода создается один итоговый электронный счет-фактура, который направляется на Портал не позднее   5-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.  

В отношении товаров, указанных в абзаце пятом части первой настоящего пункта, плательщиком по итогам отчетного периода создается один итоговый электронный счет-фактура на разницу между общей суммой оборотов по реализации указанных товаров и суммой оборотов по реализации, по которым покупателями заявлено требование о предъявлении электронного счета-фактуры, с указанием суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной от указанной разницы, который направляется на Портал не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.  

Создание плательщиком электронного счета-фактуры и его  направление на Портал осуществляются также при:  

- реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, и исчислении плательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии с положениями статьи 92 настоящего Кодекса; 

- ввозе товаров на территорию Республики Беларусь.  

В отношении товаров, указанных в абзаце третьем части четвертой настоящего пункта, по которым осуществляется таможенный контроль, а уплата суммы налога на добавленную стоимость осуществляется в иностранной валюте, электронный счет-фактура составляется в белорусских рублях исходя из официального курса белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой. 

9. При выставлении (направлении) электронного счета-фактуры плательщик указывает: 

- по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, облагаемым налогом на добавленную стоимость, – исчисленную и предъявленную в соответствии с положениями статьи 105 настоящего Кодекса сумму налога на добавленную стоимость; 

- по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, облагаемым налогом на добавленную стоимость в соответствии с положениями статьи 92 настоящего Кодекса, – исчисленную в соответствии с пунктом 8 статьи 103 настоящего Кодекса сумму налога на добавленную стоимость; 

- по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобождаемым от налога на добавленную стоимость в соответствии с положениями статьи 94 настоящего Кодекса и (или) нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь, – отметку «Без НДС»; 

- по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемым в соответствии с настоящим Кодексом и (или) нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость, но отражаемым в установленном порядке в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость, – отметку «Без НДС». 

10. В случае необходимости внесения изменений в ранее выставленный (направленный)  электронный счет-фактуру плательщиком производится аннулирование показателей ранее выставленного (направленного) электронного счета-фактуры посредством выставления (направления) исправленного электронного счета-фактуры, в котором указываются новые показатели, необходимые для исчисления налога на добавленную стоимость, включая нулевые.  Исправленный электронный счет-фактура должен содержать ссылку на дату и номер ранее выставленного (направленного) электронного счета-фактуры и подписан электронной цифровой подписью покупателя в случае выставления электронного счета-фактуры покупателю. 

Выставление (направление) исправленного электронного счета-фактуры осуществляется в следующих случаях: 

- при возникновении оснований применения налоговых льгот, включая применение пониженных ставок налога на добавленную стоимость в размере ноль (0) или десять (10) процентов, в отношении оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым ранее был исчислен налог на добавленную стоимость по ставкам в размере десять (10) или двадцать (20) процентов; 

- полного возврата покупателем продавцу товаров (полного отказа от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав. В таком случае показатели налоговой базы налога на добавленную стоимость и исчисленной суммы налога на добавленную стоимость указываются с нулевыми значениями; 

- при обнаружении в ранее выставленном электронном счете-фактуре неполноты сведений или ошибок, требующих аннулирования указанного счета-фактуры. 

11. В случае необходимости корректировки показателей ранее выставленного (направленного) электронного счета-фактуры, не требующей аннулирования показателей ранее выставленного (направленного) электронного счета-фактуры, выставляется (направляется) дополнительный электронный счет-фактура, который должен содержать ссылку на дату и номер ранее выставленного (направленного) электронного счета-фактуры. 

Выставление (направление) дополнительного электронного счета-фактуры осуществляется в следующих случаях: 

- при уменьшении (увеличении) стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая случаи уценки и (или) списания, предусмотренные частью четвертой пункта 11 статьи 103 настоящего Кодекса; 

- при частичном возврате покупателем продавцу товаров (частичном отказе от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав; 

- при увеличении налоговой базы налога на добавленную стоимость на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению), в соответствии с положениями пункта 18 статьи 98 настоящего Кодекса; 

- при увеличении (уменьшении) налоговой базы налога на добавленную стоимость в соответствии с положениями части второй пункта 6 и части второй пункта 7 статьи 97 настоящего Кодекса; 

- при корректировке продавцом исчисленной суммы налога на добавленную стоимость в соответствии с положениями пункта 8 статьи 105 настоящего Кодекса. 

При составлении дополнительного электронного счета-фактуры указывается разница между первоначальной налоговой базой и налоговой базой после корректировки, а также сумма налога на добавленную стоимость, относящаяся к данной разнице. 

В случае, если корректировка налоговой базы налога на добавленную стоимость осуществляется в сторону уменьшения, то разница между первоначальной налоговой базой и налоговой базой после корректировки, а также сумма налога на добавленную стоимость, относящаяся к данной разнице, указываются с отрицательными значениями. 

При составлении дополнительного электронного счета-фактуры в связи с увеличением налоговой базы налога на добавленную стоимость на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) в соответствии с положениями пункта 18 статьи 98 настоящего Кодекса (за исключением случаев увеличения (уменьшения) налоговой базы налога на добавленную стоимость в соответствии с положениями части второй пункта 6 и части второй пункта 7 статьи 97 настоящего Кодекса) плательщиком данный дополнительный электронный счет-фактура направляется только на Портал без его выставления покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав. В таком случае ссылка на дату и номер ранее выставленного электронного счета-фактуры может не производится. 

В отношении операций, по которым плательщиком создается один итоговый электронный счет-фактура в соответствии с положениями частей второй и третьей пункта 8 настоящей статьи, в случаях уменьшения (увеличения) стоимости товаров (работ, услуг), при частичном либо полном возврате покупателем продавцу товаров (частичном либо полном отказе от выполненных работ, оказанных услуг), при увеличении налоговой базы налога на добавленную стоимость на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению), дополнительный электронный счет-фактура не выставляется. Увеличение (уменьшение) налоговой базы налога на добавленную стоимость и сумм налога на добавленную стоимость осуществляется в итоговом электронном счете-фактуре, выставляемом за отчетный период, в котором осуществляется уменьшение (увеличение) стоимости товаров (работ, услуг), частичный либо полный возврат покупателем продавцу товаров (частичный либо полный отказ от выполненных работ, оказанных услуг). 

12. При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании договоров комиссии (поручения) и иных аналогичных гражданско-правовых договоров выставление электронного счета-фактуры покупателям осуществляется комиссионерами (поверенными) и иным аналогичным лицом на основании данных электронных счетов-фактур, выставленных комиссионерам (поверенным) и иным аналогичным лицам комитентами (доверителями) и иными аналогичными лицами, являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь. В этом случае сумма налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, отраженная в электронном счете-фактуре, выставленном комиссионеру (поверенному) и иному аналогичному лицу комитентом (доверителем) и иным аналогичным лицом, отражается в электронном счете-фактуре, выставляемом комиссионером (поверенным) и иным аналогичным лицом покупателю. 

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, на основании договоров комиссии (поручения) и иных аналогичных гражданско-правовых договоров исчисленные комиссионером (поверенным) и иным аналогичным лицом в соответствии с положениями статьи 92 настоящего Кодекса суммы налога на добавленную стоимость предъявляются комиссионером (поверенным) и иным аналогичным лицом в электронном счете-фактуре, выставляемом покупателю, на основании электронного счета-фактуры, направляемого на Портал в соответствии с положениями абзаца второго части четвертой пункта 8 настоящей статьи. 

Размер оборота по реализации посреднических услуг в электронном счете-фактуре, выставляемом комиссионером (поверенным) комитенту (доверителю), указывается исходя из суммы вознаграждения комиссионера (поверенного), являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь. 

13. При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании договоров комиссии (поручения) и иных аналогичных гражданско-правовых договоров выставление электронного счета-фактуры комитенту (доверителю) и иному аналогичному лицу осуществляется комиссионером (поверенным) и иным аналогичным лицом на основании данных электронного счета-фактуры, выставленного комиссионеру (поверенному) и иному аналогичному лицу продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь. В этом случае сумма налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, отраженная в электронном счете-фактуре, выставленном комиссионером (поверенным) и иным аналогичным лицом комитенту (доверителю) и иному аналогичному лицу, указывается из электронного счета-фактуры продавца, выставленного комиссионеру (поверенному) и иному аналогичному лицу. 

При ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, приобретаемых в рамках исполнения договоров комиссии (поручения) и иных аналогичных гражданско-правовых договоров, уплаченные комиссионером (поверенным) и иным аналогичным лицом при ввозе товаров суммы налога на добавленную стоимость предъявляются комиссионером (поверенным) и иным аналогичным лицом в электронном счете-фактуре, выставляемом комитенту (доверителю) и иному аналогичному лицу. 

Размер оборота по реализации посреднических услуг в электронном счете-фактуре, выставляемом комиссионером (поверенным) комитенту (доверителю), указывается  исходя из суммы вознаграждения комиссионера (поверенного), являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь. 

14. При приобретении покупателями товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые при возмещении их стоимости не признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с положениями подпункта 2.12 пункта 2 статьи 93 настоящего Кодекса, выставление электронного счета-фактуры лицам, возмещающим стоимость таких приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав,  осуществляется покупателем на основании данных электронного счета-фактуры, выставленного покупателю продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь. В этом случае сумма налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, отраженная в электронном счете-фактуре, выставленном согласно пункту 71 статьи 105 настоящего Кодекса покупателем лицам, возмещающим стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, указывается из электронного счета-фактуры продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав. 

15. При приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав заказчиком (застройщиком) строительства в интересах третьих лиц (в том числе дольщиков) и передаче третьему лицу (в том числе дольщику) по окончании строительства фактически произведенных затрат по строительству объекта выставление электронного счета-фактуры третьим лицам (в том числе дольщикам) осуществляется заказчиком (застройщиком) на основании данных электронного счета-фактуры, выставленного заказчику (застройщику) продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав, являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь. В этом случае сумма налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, отраженная в электронном счете-фактуре, выставленном заказчиком (застройщиком) третьим лицам (в том числе дольщикам), указывается из электронного счета-фактуры продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав.   

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, исчисленные заказчиком (застройщиком) в соответствии с положениями статьи 92 настоящего Кодекса суммы налога на добавленную стоимость  предъявляются заказчиком (застройщиком) в электронном счете-фактуре, выставляемом третьим лицам (в том числе дольщикам), на основании электронного счета-фактуры, направляемого на Портал в соответствии с положениями абзаца второго части четвертой пункта 8 настоящей статьи. 

При ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, приобретаемых в рамках исполнения договоров строительства в интересах третьих лиц (в том числе дольщиков), и передаче третьему лицу (в том числе дольщику) по окончании строительства фактически произведенных затрат по строительству объекта, уплаченные заказчиком (застройщиком) при ввозе товаров суммы налога на добавленную стоимость предъявляются заказчиком (застройщиком) в электронном счете-фактуре, выставляемом третьим лицам (в том числе дольщикам). 

Размер оборота по реализации услуг заказчика (застройщика) в электронном счете-фактуре, выставляемом заказчиком (застройщиком) третьим лицам (в том числе дольщикам), указывается  исходя из размера налоговой базы налога на добавленную стоимость заказчика (застройщика), определяемой в соответствии с положениями пункта 24 статьи 98 настоящего Кодекса, являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь. 

16. При реализации услуг транспортной экспедиции выставление электронного счета-фактуры клиенту осуществляется экспедитором исходя из размера вознаграждения, определяемого в соответствии с положениями пункта 10 статьи 98 настоящего Кодекса. Выставление клиенту электронного счета-фактуры в отношении расходов по привлечению перевозчиков и иных организаций и индивидуальных предпринимателей, оказывающих услуги, указанные в договоре транспортной экспедиции, но не включенные в размер вознаграждения экспедитора, осуществляется экспедитором в соответствии с положениями пункта 13 настоящей статьи отдельно от электронного счета-фактуры, выставляемого экспедитором клиенту в отношении своего вознаграждения. 

17. Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, исполняющие налоговые обязательства этих юридических лиц в соответствии с пунктом 3 статьи 13 настоящего Кодекса, осуществляют выставление (направление)  электронных счетов-фактур в порядке, установленном настоящей статьей для плательщиков налога на добавленную стоимость. 

При передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав одним из обособленных подразделений, исполняющих налоговые обязательства этого юридического лица, и исчислении налога на добавленную стоимость в соответствии с частью шестой пункта 21 статьи 107 настоящего Кодекса выставление электронного счета-фактуры таким обособленным подразделением осуществляется в порядке, установленном настоящей статьей для плательщиков налога на добавленную стоимость. 

18. В случае реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав  простыми товариществами (участниками договора о совместной деятельности) и (или) доверительными управляющими, исполняющими обязанности плательщиков налога на добавленную стоимость, выставление электронных счетов-фактур такими лицами в отношении оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, относящихся к деятельности простых товариществ (участников договора о совместной деятельности) и (или) доверительных управляющих, осуществляется в порядке, установленном настоящей статьей. 

19. При передаче налоговых вычетов в порядке, предусмотренном пунктом 21 статьи 107 настоящего Кодекса и (или) Президентом Республики Беларусь, получателю налоговых вычетов передающей стороной выставляется электронный счет-фактура, в котором указываются передаваемые суммы налога на добавленную стоимость.  

В этом случае сумма налога на добавленную стоимость по товарам  (работам, услугам), имущественным правам (в случае указания), указанная в электронном счете-фактуре, выставленном передающей стороной получателю, не включается в общую сумму исчисленного налога на добавленную стоимость передающей стороны, а подлежит вычету в соответствии с положениями статьи 107 настоящего Кодекса у получателя.

www.nalog.gov.by

---

Смотрите также

• 
  Электронный журнал помощник адвоката 2017
• 
  Журнал главный врач читать онлайн
• 
  Журнал инструктажа по безопасности детей
• 
  Рейтинг аккумуляторов журнал за рулем
• 
  Русский журнал по детской неврологии
• 
  Журнал противопожарных тренировок образец заполнения
• 
  Ежедневный журнал в обход блокировки
• 
  Журнал за рулем июнь 2017
• 
  Настоящие жены наших читателей журнал
• 
  Сколько стоит реклама в журнале
• Подписка на за рулем журнал