Как ведется налоговый учет по НДС в 2017-2018 годах? Ндс статьи в журналах

«Импортный» НДС | Статья в журнале «Молодой ученый»



The article describes the mechanism of calculation and order of charging VAT of import operations. ThenuancesofVATpaymentswasconsideredindetail.

Keywords: VAT, import, tax, taxation, customs, declarant, registry, declaration, reexport, duty.

НДС на ввозимую продукцию уплачивается не по механизму взимания косвенного налога, а в виде соответствующего таможенного платежа.

Порядок взимания НДС с импортных товаров регулируется как главой 21 НК, Таможенным кодексом Таможенного союза (ТК ТС) и ФЗ от 27.11.2010 г. № 311-ФЗ «О таможенном регулировании в РФ».

При ввозе товаров в РФ НДС уплачивается, в том числе теми компаниями и предпринимателями, которые не признаются плательщиками по данному налогу относительно операций, проводящихся внутри страны (см., например, письмо Минфина России от 29 декабря 2011 г. № 03-07-14/132).

Плательщиком «ввозного» налога является декларант (ст. 79 ТК ТС).

Таможенное декларирование может осуществляться (ст. 179 ТК ТС): самим декларантом, либо таможенным представителем, который действует от имени и по поручению декларанта или иного заинтересованного лица.

Таможенным представителем признается юридическое лицо государства – члена ТС, которое совершает от имени и по поручению декларанта или иного заинтересованного лица таможенные операции. Таможенным представителем может быть только лицо, внесенное в реестр таможенных представителей (подп. 34 п. 1 ст. 4 ТК ТС, п. 1 ст. 60 ФЗ от 27.11.2010 г. № 311-ФЗ).

Интересно, что при декларировании товаров через таможенного представителя последний несет солидарную ответственность с декларантом в части уплаты НДС (п. 6 ст. 60 ФЗ от 27.11.2010 г. № 311-ФЗ).

Порядок уплаты НДС напрямую зависит от таможенного режима ввоза товара. Так, налог может перечисляться в казну: полностью, частично, либо вовсе не перечисляться.

Полностью НДС должен уплачиваться при помещении ввозимой продукции под такие таможенные процедуры как (подп. 1 и подп. 7 п. 1 ст. 151 НК РФ): выпуск для внутреннего потребления, либо переработка для внутреннего потребления.

Полное или частичное освобождение от уплаты НДС может быть предусмотрено: при временном ввозе (подп. 5 п. 1 ст. 151 НК РФ), либо при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенный режим переработки вне таможенной территории (подп. 6 п. 1 ст. 151 НК РФ).

Налог не должен уплачиваться при процедурах: транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения, отказа в пользу государства, переработки на таможенной территории.

Обязательным условием освобождения от НДС при процедуре переработки на таможенной территории является своевременный вывоз продуктов переработки с таможенной территории ТС – пп. 4 п. 1 ст. 151 НК.

Подлежащий уплате НДС исчисляется по ставке 10% или 18%. Это зависит от вида ввозимого товара, который определяется в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности ТС.

Для определения базы по «ввозному» НДС следует сложить (п. 1 ст. 160 НК РФ): таможенную стоимость товаров, таможенную пошлину к уплате, акцизы к уплате (по подакцизным товарам).

Здесь следует иметь в виду, что таможенная стоимость товаров может определяться (п. 3 ст. 64 ТК ТС): самим декларантом, таможенным органом, таможенным представителем, действующим от имени и по поручению декларанта.

Декларирование таможенной стоимости ввозимых товаров осуществляется путем заявления (с предоставлением подтверждающих документов) сведений о (п. 2 ст. 65 ТК ТС): методе определения таможенной стоимости товаров, величине таможенной стоимости товаров и о соответствующих обстоятельствах и условиях внешнеэкономической сделки.

Таможенные органы имеют право не согласиться с представленным расчетом таможенной стоимости. В этом случае ими проводится корректировка данных и увеличивается сумма ввозных платежей. Декларант, в свою очередь, может обжаловать не устраивающее его решение таможни.

База по НДС определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, которые ввозятся в РФ (п. 3 ст. 160 НК РФ).

Соответственно, общая сумма налога вычисляется путем сложения сумм по каждой указанной позиции.

Имейте в виду: «ввозной» НДС исчисляется в рублях с округлением до второго знака после запятой (п. 3 ст. 84 ТК ТС и п. 30 Инструкции, утв. приказом ГТК России от 7 февраля 2001 г. № 131).

Некоторые ввозимые товары освобождаются от НДС, независимо от используемого таможенного режима. К ним относятся (ст. 150 НК РФ):

− товары, ввозимые в качестве безвозмездной помощи РФ;

− медицинские товары, а также сырье и комплектующие для их изготовления. Преференция предоставляется не на всю продукцию медицинского назначения. Для ее получения необходимо, чтобы товар был поименован в перечне важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории РФ не подлежит обложению НДС, утвержденном постановлением Правительства РФ от 17 января 2002 г. № 19;

− протезно-ортопедические изделия, сырье и материалы для их изготовления; технические средства и материалы, которые могут использоваться исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов. Преференция предоставляется не на всю реабилитационно-профилактическую продукцию. Для ее получения необходимо, чтобы товар был поименован в перечне технических средств, используемых исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов, реализация которых не подлежит обложению НДС, утвержденном постановлением Правительства РФ от 21 декабря 2000 г. № 998;

− очки, линзы и оправы для очков. Преференция предоставляется не на всю оптику. Для ее получения необходимо, чтобы товар был поименован в перечне линз и оправ для очков, реализация которых не подлежит обложению НДС, утвержденном постановлением Правительства РФ от 28.03.2001 г. № 240;

− материалы для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и (или) лечения инфекционных заболеваний. Преференция предоставляется не на все препараты. Для ее получения необходимо, чтобы товар был поименован в перечне материалов для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и лечения инфекционных заболеваний, ввоз которых в РФ не подлежит обложению НДС, утвержденном постановлением Правительства РФ от 29.04.2002 г. № 283;

− культурные ценности, приобретенные или полученные в дар государственными или муниципальными учреждениями культуры, архивами, а также культурные ценности, передаваемые в качестве дара учреждениям, отнесенным в соответствии с российским законодательством к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов Российской Федерации;

− печатные издания, получаемые государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведения кинематографа, которые были ввезены специализированными государственными организациями в целях осуществления международных некоммерческих обменов;

− товары, произведенные в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства, с правом землепользования РФ на основании международного договора;

− технологическое оборудование, аналоги которого не производятся в РФ. Преференция предоставляется не на все технологическое оборудование. Для ее получения необходимо, чтобы имущество было поименовано в перечне технологического оборудования, аналоги которого не производятся в РФ, ввоз которого не подлежит обложению НДС. Перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 30.04.2009 г. № 372;

− необработанные природные алмазы;

− товары, предназначенные для официального использования иностранными дипломатическими представительствами;

− российская и иностранная валюта, а также ценные бумаги;

− продукция морского промысла, выловленная и переработанная рыбопромышленными российскими предприятиями;

− суда, подлежащие регистрации в Российском международном реестре судов;

− товары, которые перемещаются в рамках международного сотрудничества по исследованию и использованию космического пространства;

− незарегистрированные лекарственные средства, предназначенные для оказания медицинской помощи по жизненным показаниям конкретных пациентов, гемопоэтические стволовые клетки и костный мозг для проведения неродственной трансплантации.

Основные термины (генерируются автоматически): ТК ТС, НК РФ, обложению НДС, постановлением Правительства, уплаты НДС, таможенной территории, таможенной стоимости, таможенной стоимости товаров, поручению декларанта, Порядок взимания НДС, Порядок уплаты НДС, таможенной территории ТС, части уплаты НДС, уплате НДС, НДС должен, «ввозному» НДС, «ввозной» НДС, таможенным представителем, изготовления медицинских иммунобиологических, медицинских иммунобиологических препаратов.

moluch.ru

Бухгалтерский учет налога на добавленную стоимость в организациях

В статье рассмотрена функция налога на добавленную стоимость, правила оформления бухгалтерских документов по НДС.

Ключевые слова:НДС, книга покупок, книга продаж, счет-фактура, бухгалтерские счета по учету НДС.

 

Самым эффективным нововведением в финансовой политике и практике стало широкое распространение налога на добавленную стоимость — НДС (Value — Added Tax /VAT/ англ.). Налог на добавленную стоимость является сравнительно молодым налогом. Большинство из ныне действующих налогов были введены в практику в XIX веке. Некоторые налоги, такие как акцизы, земельный налог, известны еще с древних времен. НДС стал применяться лишь в XX веке. В то же время добавленная стоимость начала использоваться в статистических и аналитических целях еще с конца прошлого века. НДС относится к группе косвенных налогов. Необходимо отметить, что для них характерна в основном фискальная функция. Его появление связано с возрастанием потребности государства в доходах в связи с ростом расходов. Основным источником формирования бюджета государства являются налоговые сборы и платежи. Из этих средств финансируются государственные и социальные программы, содержатся структуры, обеспечивающие существование и функционирование самого государства. Организация работы налоговой системы является одной из главных задач в развитии экономики. Функционирование этого налога предопределяет формирование бюджета страны, развития предпринимательства страны и уровень социального обеспечения граждан.

В настоящее время НДС — один из важнейших федеральных налогов. Основой его взимания, как следует из названия, является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров. Это налог традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг. НДС самый сложный для исчисления из всех налогов, входящих в налоговую систему РФ. Его традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются через цену товара.

Максимальная ставка НДС в Российской Федерации после его введения составляла 28 %, затем была понижена до 20 %, а с 1 января 2004 года составляет 18 % и действует в настоящее время. Для некоторых продовольственных товаров, книг и товаров для детей в настоящее время действует также пониженная ставка 10 %; для экспортируемых товаров — ставка 0 %. Чтобы экспортер получил право на нулевую ставку НДС при экспорте, он должен каждый раз подавать в налоговый орган заявление о возврате НДС и комплект подтверждающих документов.

Объектом налогообложения признаются следующие операции (статья 146 НК РФ):

1.                  реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации;

2.                  передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, «расходы» на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

3.                  строительно-монтажные работы для собственного потребления;

4.                  ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией.

Для определения налоговой базы и расчета налога НДС в бухгалтерии принято вести книгу покупок и книгу продаж. Правила ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, заключают в себя следующее:

-          Покупатели ведут на бумажном носителе либо в электроном виде книгу покупок, применяемую при расчете по налогу на добавленную стоимость, предназначенную для регистрации счетов-фактур, в том числе корректировочных, исправленных.

-          Подлежат регистрации в книге покупок все виды счетов-фактур, полученные на бумажном носителе и в электронном виде, а также заполненные частично с помощью компьютера, частично от руки. Если по почте пришел документ в следующем налоговом периоде за предыдущий, разрешается принять данный документ в текущем периоде с условием сохранения конверта, где указана дата входящего документа.

-          При необходимости внесения изменений в книгу покупок (после окончания текущего налогового периода) аннулирование записи по счету-фактуре, корректировочному счету-фактуре производится в дополнительном листе книги покупок за налоговый период, котором были зарегистрированы счет-фактура, корректировочный счет-фактура, до внесения в них исправлений.

-          Дополнительные листы книги покупок являются ее неотъемлемой частью.

-          В случае если продавец повторно направил в электронном виде ранее составленный счет-фактуру (в который на дату повторного направления внес изменения) с исправленными реквизитами, такой счет-фактура с указанием номера и даты исправления по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации, регистрируется покупателем в книге покупок. При этом первоначально составленный счет-фактура (до внесения в него исправлений), направленный продавцом покупателю и не полученный покупателем, не регистрируется в книге покупок покупателя.

Правила ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость имеют следующие требования:

-          Продавцы ведут книгу продаж, применяемую при расчетах по налогу на добавленную стоимость, на бумажном носителе либо в электронном виде, предназначенную для регистрации счетов-фактур.

Корректировочный счет-фактура, составленный продавцом при увеличении стоимости отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) в истекшем налоговом периоде товаров (работ, услуг, имущественных прав), подлежит регистрации в книге продаж за налоговый период, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур в соответствии с пунктом 10 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации. (в ред. Постановления Правительства РФ от 24.10.2013 N 952)

-          Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство. При этом единой регистрации подлежат все счета-фактуры (в том числе корректировочные), на бумажном или электронном носителе.

-          В книге продаж регистрируются счета-фактуры независимо от даты их выставления покупателям и от даты их получения покупателям.

При необходимости внесения изменений в книгу продаж (после окончания текущего налогового периода) регистрация счета-фактуры (в том числе корректировочного) производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором были зарегистрированы счет-фактура, корректировочный счет-фактура до внесения в них исправлений.

Дополнительные листы книги продаж являются ее неотъемлемой частью.

-          В случае если покупатель не получил от продавца счет-фактуру в электронном виде и продавец повторно направил ранее составленный счет-фактуру в электронном виде (в который на дату повторного направления внес изменения) с исправленными реквизитами, такой счет-фактура с указанием номера и даты исправления регистрируется продавцом: в книге продаж — в случае его составления до истечения налогового периода; в дополнительном листе книги продаж — в случае его составления после истечения налогового периода.

При этом первоначально составленный счет-фактура (до внесения в него исправлений), направленный продавцом покупателю и не полученный покупателем, подлежит регистрации в книге продаж продавца с последующим аннулированием записи по нему в книге продаж или в дополнительном листе книги продаж после регистрации нового экземпляра счета-фактуры с номером и датой исправления.

-          В случае если покупатель не получил от продавца корректировочный счет-фактуру, составленный при увеличении стоимости в электронном виде, и продавец повторно направил ранее составленный корректировочный счет-фактуру в электронном виде (в который на дату повторного направления внес изменения) с исправленными реквизитами, такой корректировочный счет-фактура, составленный при увеличении стоимости, с указанием номера и даты исправления регистрируется продавцом: в книге продаж — в случае его составления до истечения налогового периода; в дополнительном листе книги продаж — в случае его составления по истечении налогового периода.

При этом корректировочный счет-фактура, первоначально составленный в связи с увеличением стоимости (до внесения в него исправлений), направленный продавцом покупателю и не полученный покупателем, подлежит регистрации в книге продаж продавца с последующим аннулированием записи по нему в книге продаж или в дополнительном листе книги продаж после регистрации нового экземпляра корректировочного счета-фактуры с номером и датой исправления.

Если в течение трех дней после оплаты не было реализации (поступления), то оплату необходимо поставить на авансовые платежи и обязательно должна быть выписана (принята) счет-фактура к учету НДС и внесена в книгу покупок или продаж. Такое изменение принять в связи с тем, чтоб данный косвенный налог оплачивался в бюджет сразу, и в организациях не зависали денежные средства до ожидания отгрузки (поступления) и при невозможности реализации условий не списывались через 3 года в убытки организации. Поэтому определено государством, сначала заплатите НДС, а после решайте вопросы о финансовой деятельности организации. И если все операции произведутся верно, НДС будет в будущем возмещен.

Сумма НДС определяется как произведение налоговой базы и ставки налога (п.1 ст.166 НК РФ). Налог исчисляется так:

НДС = НБ x С,

где НБ — налоговая база;

С — ставка налога.

Для учета НДС используется чет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам. К счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» могут быть открыты субсчета: 19–1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»; 19–2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;19–3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» и другие субсчета, принятые и утвержденные учетной политикой организации.

На субсчете 19–1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к строительству и приобретению объектов основных средств (включая отдельные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования).

На субсчете 19–2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению нематериальных активов.

На субсчете 19–3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» учитываются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также товаров.

По дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость» отражаются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам в корреспонденции со счетами учета расчетов.

Списание накопленных на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» сумм налога на добавленную стоимость отражается по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции, как правило, со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Счет 19 «Налог на добавленную стоимость " корреспондирует со счетами: по дебету счетов 60 и 76, а по кредиту 08,20,23,25,26,29,44,68,91,94,99.

В процессе деятельности организации, находящиеся на общей системе налогообложения, сталкиваются с налогом на добавленную стоимость в следующих случаях: продавая и приобретая у поставщика товары (работы, услуги).

В случае, продавая товар, организация обязана начислить с его стоимости налог и уплатить в бюджет. Если для учета операций по продаже используется счет 90 «Продажи», то проводка по начислению НДС имеет вид Д90К68. Если для учета операций по продаже используется счет 91 «Прочие доходы и расходы», то проводка, отражающая начисление налога, имеет вид Д91К68. Из данного вида проводок видно, что весь начисленный к уплате НДС собирается по кредиту счета 68. Во втором случае, приобретая товар, организация вправе направить НДС к возмещению из бюджета (к вычету), в этом случае из общей суммы приобретения выделяется налог и учитывается отдельно на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» проводкой Д19К60. После чего НДС направляется к вычету, проводка имеет вид Д68К19. Из данного вида проводок понятно, что НДС для возмещения из бюджета собирается по дебету счета 68.

Итоговая сумма налога, которую необходимо уплатить в бюджет, определяется как разность между кредитом и дебетом счета 68. Если обороты по кредиту больше оборотов по дебету, то организация должна уплатить НДС в бюджет. Если обороты по кредиту меньше оборотов по дебету, то государство осталось должным организации. При этом необходимо написать письмо в ИФНС по месту регистрации организации с просьбой возмещения НДС из бюджета. В порядке проверки ИФНС России потребует копии книги покупок и продаж, также все копии счетов-фактур на правильность оформления и заполнения. Если все корректно и верно оформлено, то выплатят возмещение. Если счета-фактуры неверно заполнены, то их нужно либо восстановить, либо удалить из той или иной книги, что ведет к неверному исчислению НДС, а также необходимо будет сделать исправления в декларации по НДС.

Поэтому, чтобы избежать ошибок, нужно тщательно проверять каждую счет-фактуру, правильно заполнять книгу покупок и книгу продаж. Необходимо следить за всеми нововведениями по данному налогу и иметь квалифицированного, для этого вида учета налога, бухгалтера.

 

Литература:

 

1.      Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. 29.06.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу 30.07.2015 г.)

2.      Федеральный закон «о бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014).

3.      План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. (утвержден приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, с изменениями от 07.05.2003 № 38н, от 18.09.2006 № 115н, от 08.11.2010 № 142н)

4.      Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение. — М.: ИНФРА-М, 2005. — 321 с

5.      Черник Д. Г. и др. Налоги и налогообложение: Учебник. — М.: ИНФРА — М, 2005. — 324 с.

6.      Миляков Н. В. Налоги и налогообложение: Учебник. — М.: ИНФРА — М, 2005. — 432 с

7.      Поддержка Консультант плюс: Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (ред. От 29.11.2014 г.) «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость.

8.      Поддержка Консультант плюс: гл. 9, Путеводитель по налогам. Практическое пособие по НДС

moluch.ru

Зарубежный опыт администрирования НДС | Статья в журнале «Молодой ученый»



НДС (за рубежом — налог с продаж) имеет древнюю историю, рисунки его сбора, датированные примерно 2000 годом до н. э., можно найти на стенах древних египетских гробниц. В настоящее время этот налог, как правило, устанавливается на местном или региональном уровне, и средства по нему идут в соответствующий бюджет. Плательщиком налога с продаж является конечный покупатель в цепочке движения товара. Покупатель уплачивает продавцу цену с учетом налога, а продавец перечисляет его в бюджет. Размеры ставки налога с продаж устанавливают местные или региональные власти, из-за чего, к примеру, в Индии случались «войны ставок» между отдельными штатами страны.

Налог с продаж действует на уровне отдельных штатов США. С появлением интернет-торговли, когда покупатель находится, к примеру, в одном штате, продавец — в другом, склад товаров — в третьем и т. д., ситуация с администрированием налогов с продаж резко усложнилась. Уже продолжительное время в Америке обсуждается вопрос о введении налога с продаж на федеральном уровне, что, конечно, упростило бы его администрирование. [3, с. 203]

Идею НДС впервые в мире высказал в 1918 г. известный доктор Вильгельм фон Сименс, который предложил заменить этим налогом действовавший тогда в Германии налог с оборота. Первой страной мира, где налог был установлен в 1954 г., стала Франция. Сегодня НДС во Франции превратился в основной бюджетообразующий налог, на который приходится почти 50 % всех поступлений в государственную казну.

НДС стал основным источником доходов казны большинства развивающихся экономик Европы и вышел далеко за ее пределы: налог действует в Китае, Таиланде, в Бангладеш, на Филиппинах, всего более чем в 120 странах мира. Считается научно доказанным, что переход на этот налог способствовал экономическому развитию в Европе, Азии и других регионах.

Первоначально целью обложения НДС был крупный бизнес, позднее он распространился и на все другие категории предпринимателей. НДС установили у себя практически все государства — члены Организации экономического сотрудничества и развития, признанного клуба промышленно развитых стран. Исключение составляют Соединенные Штаты, хотя, если быть абсолютно точным, следует отметить, что некий аналог НДС у себя вводил американский штат Мичиган, однако там налог продержался всего 14 лет. И действительно, вводить НДС лишь в одном регионе страны — это полный нонсенс.

НДС и налог с продаж относятся к категории косвенных налогов или налогов на потребление. Их отличительной чертой является то, что они не распространяются на сбережения и инвестиции. Считается, что в отдельно взятой стране косвенные налоги не влияют на предпринимательскую инициативу и не искажают выбор потребителя.

Раньше полагали, что косвенные налоги являются мощным источником пополнения бюджета в странах с высокой безработицей и невысоким уровнем доходов населения, и соответственно с низкой эффективностью прямого налогообложения доходов. Сегодня переход от прямого налогообложения к косвенному стал одной из основных мировых тенденций, его можно наблюдать даже во вполне благополучных странах. Речь при этом идет прежде всего об НДС. Преодолевая последствия кризиса, целый ряд стран Европы повысил ставки этого налога. Самую высокую ставку в размере 27 % ввели в Венгрии.

За рубежом исходят из того, что важнейшей характеристикой любого налога является его устойчивость по отношению к уклонению от уплаты. Если сравнивать возможности уклонения от уплаты налога с продаж и НДС, то можно отметить следующее. В системе обложения налогом с продаж продавец товара постоянно вынужден принимать решение относительно того, действительно ли его покупатель является конечным приобретателем товара или нет. Если да, то с него надо получить налог. Если нет, то товар можно продать без налога. Однако покупатель товара всегда может заявить, что он использует его в производстве другого товара, предназначенного на продажу, хотя на самом деле продавать этот товар никогда не будет. В такой ситуации покупатель товара уклонится от уплаты налога с продаж. [5, с. 68]

Конечно, если взимать налог с продаж при каждой операции купли-продажи, то уклониться от него за счет подобного маневра становится невозможно, однако, при этом возникает так называемый каскадный эффект нагромождения налогов.

Второй важной характеристикой любого налога зарубежные специалисты называют, как бы это странно ни звучало, «заинтересованность» налогоплательщика в его уплате. В системе налога с продаж говорить о какой-либо заинтересованности его уплаты не приходится. Как и большинство других налогов, этот налог платят, что называется, из-под палки, то есть из-за страха быть пойманным налоговым инспектором со всеми вытекающими отсюда последствиями.

Администрирование НДС предполагает сбор налога, перечисление его в бюджет, а также получение возврата (зачета) налога всякий раз, когда одно предприятие у другого покупает товар. Достоинством НДС является сильный, по сравнению с налогом с продаж, экономический побудительный мотив уплаты. Продавец товара, опять как бы это странно ни звучало, становится «заинтересованным» уплатить налог государству (во всяком случае, так полагают некоторые зарубежные эксперты). Кроме того, у продавца отпадает необходимость принимать зачастую непростое решение относительно того, является ли покупатель конечным потребителем товара или нет.

Как видно, по сложности администрирования НДС превосходит налог с продаж. Если вы — плательщик НДС, то вам приходится отслеживать все операции по приобретению сырья или полуфабрикатов и по продаже готовой продукции. Кстати, если вы не являетесь плательщиком НДС (другими словами, являетесь конечным потребителем товара), то вы просто уплачиваете этот налог продавцу без права получения возмещения из бюджета. [6, с. 80]

С другой стороны, по общему мнению, НДС обладает значительно более высокой устойчивостью по отношению к уклонению от его уплаты, поскольку начисление этого налога происходит в нескольких точках маршрута движения товара по цепочке от одного налогоплательщика к другому. Получается, что «каждый участник цепочки следит за своим соседом». То есть система налога на добавленную стоимость сама поддерживает свою работу.

Пять лет назад Президент США Барак Обама выдвинул идею введения федерального НДС в США. В ходе обсуждения новой инициативы консерваторы высказались против, считая, что правительство пытается таким образом увеличить поток денег в федеральную казну. К ним присоединились и некоторые либералы, которые посчитали НДС регрессивным, то есть налогом, который ложится более тяжелой нагрузкой на небогатые слои общества. Впрочем, этим же свойством обладает и налог с продаж, как и любой другой налог на потребление. Ведь состоятельные граждане уплачивают такой налог лишь в части малой доли своих доходов. Чтобы как-то скомпенсировать эту несправедливость, в ряде американских штатов освободили от налога с продаж продукты питания, одежду и кров (жилище). Это еще больше усложняет администрирование налога.

В ходе дискуссии о целесообразности введения НДС в США обсуждается вопрос, какой налог с оборота следует вводить на национальном уровне: НДС или налог с продаж? Многие аналитики склоняются к идее НДС. Они уверены, что он будет введен в Соединенных Штатах лет через десять. Аргументы за введение НДС в США выглядят примерно так: властям нужна «машина для производства денег». Именно такой машиной является НДС, которым облагается каждая операция купли-продажи в стране.

Более того, в США всерьез обсуждаются предложения о сокращении некоторых прямых налогов в случае введения НДС, считая, что «из налога на доходы физических лиц и налога на корпорации ничего нового больше «выжать» уже нельзя. Поэтому единственным логичным решением представляется хотя бы частичная замена прямых налогов налогом на добавленную стоимость». По подсчетам исследовательской службы Конгресса США, каждый процент НДС в Америке может принести в бюджет 50 млрд долл. Таким образом, при введении в Америке НДС со ставкой в пределах 10–14 % можно было бы освободить от налога на доходы всех американцев, зарабатывающих в год менее 100 тыс. долл., одновременно сократить налог на доходы других категорий налогоплательщиков и налог с корпораций. [8, с. 87]

Подводя промежуточные итоги сопоставления двух видов косвенного налога, можно отметить, что большинство исследователей склоняется в пользу более высокой устойчивости НДС к налоговым махинациям и более равномерного распределения налоговой нагрузки на налогоплательщиков при его применении. С другой стороны, налог с продаж более удобен в администрировании (хотя в Индии, например, так не считают), однако на национальном уровне он действует разве что в небольших странах.

Налог на добавленную стоимость, в отличие от налога с продаж, характеризуется дополнительной нагрузкой на налогоплательщиков, находящихся внутри цепочки движения товара. В системе обложения налогом с продаж такие предприятия налог не платят. Трудно сказать, является ли это обстоятельство недостатком НДС или нет. Ясно, что система налога с продаж проще, налогоплательщиков в ней меньше, значит, контроль за ними можно сделать более жестким. Однако ясно и то, что в системе НДС под налогообложение попадают посредники (а то и просто перекупщики товара), а это уже можно считать явным преимуществом данного налога. Опять же, в системе НДС предприятия освобождаются от необходимости проверки статуса покупателя товара (является ли он конечным в цепочке или нет), все происходит автоматически. [7, с. 74]

Как показывают зарубежные исследования, собираемость налога с продаж в сильной степени зависит от величины его ставки. Замечено, что при выходе размера ставки этого налога за уровень 10 % происходит взрывной рост уклонения от его уплаты (частные лица начинают больше покупать товары в интернете, граждане «притворяются» предприятиями, покупают товары оптом, приобретают товары через своего работодателя и т. д.).

Таблица 1

Достоинства инедостатки НДС иналога спродаж

	НДС	Налог спродаж
Достоинства	Большая равномерность распределения налоговой нагрузки	Простота администрирования
	Дестимулирующее воздействие на перекупщиков
	Отсутствие необходимости проверки статуса покупателя товара
	Затрудненность уклонения от уплаты, на масштабы которого не влияет увеличение ставки
Недостатки	Более высокая сложность администрирования	Отсутствие налогообложения посредников (перекупщиков), «накручивающих» цену товара
	Возможности мошенничества («карусельная схема», незаконное возмещение НДС и т. д.)	Неравномерность нагрузки на налогоплательщиков
		Необходимость проверки статуса покупателя товара (конечный покупатель или нет)
		Возможность уклонения от уплаты налога, причем масштабы уклонения обладают высокой чувствительностью по отношению к размеру ставки налогообложения

При аналогичном увеличении размера ставки НДС ощутимого роста уклонения от уплаты налога никогда не происходило. Хотя при этом указывают на то, что НДС уязвим по отношению к другим весьма специфическим махинациям. Речь, в частности, идет об аферах с НДС («карусельная схема»), которые в государствах Евросоюза превратились в так сказать «спортивное увлечение». Эти аферы обычно совершаются в ситуации, когда перемещение товаров через государственную границу освобождено от НДС. Нередки аферы и с незаконным возмещением НДС. Однако похоже на то, что постепенно власти находят средства противодействия и таким махинациям.

Итак, и у НДС, и у налога с продаж есть свои преимущества и недостатки. Разумный выбор между ними, конечно, следует делать на основе более глубоких исследований, провести которые бывает совсем непросто. Взять хотя бы вопрос об оценке возможных масштабов уклонения от уплаты налога с продаж в случае принятия решения в его пользу. Как утверждают некоторые американские комментаторы, на самом деле этот выбор, в конечном счете, определяется вовсе не наукой, а исключительно политическими пристрастиями законодателей.

Литература:

1. Алле М. Условия эффективности в экономике / Пер. с франц. Л. Б. Азимова, А. В. Белянина, И. А. Егорова, Н. М. Калмыковой. М.: Наука для общества, 2011. с. 456.
2. Андреева М. В. Действие налогового законодательства во времени / Под ред. С. Г. Пепеляева. М.: Статут, 2012. с. 52.
3. Бойкова М. П., Бухарева А. Ю., Анохина Е. В. Строительство: учет и налогообложение» — М, Спб: «Вершина», 2013. с. 478.
4. Горский И. В. Налоги в рыночной экономике. М.: Анкил, 2013.
5. Маркарьян Э. А., Герасименко Г. П., Маркарьян С. Э. Финансовый анализ: Учебное пособие. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2010.
6. Налоги. Учебник для вузов//Под ред. Д. Г. Черника. М.: ЮНИТИ — ДАНА, 2014.
7. Шевелева Н. А. Состав и действие актов налогового законодательства // Налоговое право России. Общая часть: Учебник / Отв. ред. Н. А. Шевелева. М., 2013. С. 41.
8. Экономика предприятия: Учебник. /Под ред. О. И. Волкова. — М.: ИНФРА-М, 2010. с. 325.
9. Толстопятенко Г. П. Европейское налоговое право. Сравнительно-правовое исследование. М., 2012. С. 94.

Основные термины (генерируются автоматически): уплаты налога, введения НДС, системе НДС, система налога, целью обложения НДС, некий аналог НДС, сложности администрирования НДС, целесообразности введения НДС, Администрирование НДС, идее НДС, введения федерального НДС, обстоятельство недостатком НДС, Достоинством НДС, плательщик НДС, случае введения НДС, Америке НДС, незаконным возмещением НДС, плательщиком НДС, движения товара, системе НДС предприятия.

moluch.ru

Как ведется налоговый учет по НДС в 2017-2018 годах?

Учет НДС в 2018 году, как и в 2017-м, очень непрост: налоговое законодательство не отличается постоянством, а операций и ситуаций, встречающихся в деятельности любого предприятия, так много, что идеально знать все тонкости учета практически невозможно. Как ведется сегодня налоговый учет НДС? Каковы последние разъяснения налоговиков по данному вопросу?

 

Что такое налоговый учет по НДС и как он ведется

Риски учета налога на добавленную стоимость в расходах

Учет НДС: порядок заявления вычетов

Правила отсчета 3-летнего срока для переноса вычетов

С какой даты отсчитывать 3-летний срок для замененных счетов-фактур

Итоги

 

Что такое налоговый учет по НДС и как он ведется

Согласно подп. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ, плательщики налогов в определенных законодательством случаях должны вести учет не только своих доходов и расходов, но и объектов налогообложения. Порядок ведения такого учета, получившего название налогового, определяется учетной политикой компании.

Налоговый учет по НДС включает в себя:

1. Внесение документов в журнал выставленных и полученных счетов-фактур. Обратите внимание, что данный журнал согласно п. 3.1 ст. 169 НК РФ необходимо вести исключительно в отношении посреднической деятельности, деятельности по договорам транспортной экспедиции и при выполнении функций застройщика.

О ведении журнала учета счетов-фактур читайте в рубрике «Журнал учета счетов-фактур».

2. Заполнение книг продаж и покупок. Обратите внимание, что книгу продаж необходимо вести и тем фирмам, которые освобождены от уплаты НДС.

Дополнительную информацию о правилах заполнения этих документов читайте в рубриках «Книга покупок» и «Книга продаж».

3. Ведение аналитики на счетах бухучета для расчета налоговой базы по различным налоговым ставкам.
4. Ведение аналитики по входящему НДС.

О том, как отразить на счетах бухгалтерского учета операции по учету НДС, читайте в статьях:

5. Отдельный учет принятого к вычету НДС с авансов выданных.
6. Учет предъявленного НДС отдельно от НДС с предоплат, полученных от покупателей.

Подробнее об особенностях учета НДС с авансов читайте в статьях:

7. Ведение раздельного учета по входящему НДС при наличии облагаемых и необлагаемых операций.

Об организации раздельного учета читайте в материале «Как ведется раздельный учет по НДС (принципы и методика)?».

Налоговые агенты, удерживая НДС у плательщиков и перечисляя его в бюджет, также организуют ведение налогового учета по НДС в разрезе контрагентов.

Подробнее о том, кто признается налоговым агентом по НДС, какие обязанности есть у налогового агента и как вести учет НДС, читайте в статье «Кто признается налоговым агентом по НДС (обязанности, нюансы)».

Порядок ведения перечисленных регистров и элементов подробно описывается в налоговой учетной политике предприятия, а сведения об аналитическом бухгалтерском учете — в бухгалтерской учетной политике. Далее рассмотрим несколько ситуаций, связанных с ведением налогового учета по НДС, по которым были получены комментарии налоговиков.

Риски учета налога на добавленную стоимость в расходах

НК РФ в некоторых ситуациях (они приведены в п. 2 ст. 170 НК РФ) разрешает учитывать входящий НДС в базе по прибыли. Однако иногда это бывает опасно, поскольку такой учет НДС чреват спорами с проверяющими. Рассмотрим несколько ситуаций, связанных с ведением налогового учета по НДС, по которым имеют место комментарии налоговиков.

1. НДС по имуществу, внесенному в уставный капитал, а затем реализованному. Например, организация, приобретя основное средство, заявляет НДС по нему к вычету. Далее она вносит это оборудование в УК своей «дочки», при этом восстановив налог. Позже головная компания реализует долю в дочернем УК. Если же сумму налога, восстановленного при внесении оборудования в УК, компания отнесет в расходы по прибыли, претензий инспекторов не миновать.

Об этом свидетельствует письмо ФНС России от 14.04.2014 № ГД-4-3/7044@, в котором проверяющие заявляют следующее: поскольку восстановленный передающей стороной налог подлежит возмещению принимающей стороной, то оснований у передающей стороны для признания его в расходах в целях исчисления налога на прибыль не имеется. Аналогичной позиции придерживается и Минфин (письмо от 04.05.2012 № 03-03-06/1/228).

2. НДС по ТМЦ для перепродажи «упрощенцами». Фирма, работающая на УСН, приобрела товары с целью их дальнейшей перепродажи. Если НДС с их стоимости фирма включит в расходы до того, как они будут реализованы, скорее всего, у нее будут споры с проверяющими, которые считают, что НДС в этом случае необходимо учитывать в расходах после отгрузки ТМЦ покупателям. Тому подтверждение — письмо Минфина от 17.02.2014 № 03-11-09/6275. Эту же точку зрения высказывают и арбитры (постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.2010 № 808/10).

3. НДС при переходе с ОСН на УСН. Компания, будучи на ОСН, купила основное средство, НДС по которому она приняла к вычету. Если же фирма после перехода на УСН включит его в расходы при расчете «упрощенного» налога, будут проблемы. Налоговики подтверждают, что при переходе с ОСН на УСН налог, который был заявлен к вычету, необходимо восстановить — но только в периоде, предшествующем переходу на упрощенку (таково требование подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Об этом же свидетельствует письмо Минфина РФ от 18.04.2011 № 03-07-11/97.

Таким образом, если предприятие с начала какого-то года становится упрощенцем, то входящий налог при переходе на УСН оно обязано учесть как расход, принимаемый при расчете налога на прибыль за предшествующий год.

О том, в каких случаях НДС безопаснее учесть составе прочих расходов, читайте в статье «Какие основания и как списать НДС на 91 счет?».

Учет НДС: порядок заявления вычетов

С 2015 года организациям дана возможность самостоятельно определять, когда им заявлять вычеты по счетам-фактурам, пришедшим после окончания того или иного квартала, но ранее срока, установленного для отправки декларации в ФНС (п. 1.1 ст. 172 НК РФ). Итак, возможны 3 пути:

1. Отражение вычетов в декларации за тот квартал, в котором были приобретены товары или услуги.
2. Включение вычетов в книгу покупок квартала, в котором они были фактически получены.
3. Перенесение вычетов на последующие периоды в пределах 3 лет.

В случае же если счет-фактура поступил после сдачи декларации за период, которым он датируется, вариантов будет только 2:

1. Включение вычета в книгу покупок того квартала, в котором счет-фактура фактически получен.
2. Перенесение вычета на следующие периоды (до 3 лет).

Допустимым является и вычет, заявляемый по частям. О том, как при этом заполняется книга покупок, читайте в материале «Как без ошибок заполнить книгу покупок при вычете НДС по частям?».

Правила отсчета 3-летнего срока для переноса вычетов

Согласно п. 1.1 ст. 172 НК РФ, определяющим моментом является дата, когда организация поставила товары на учет. Причем в следующие 3 года необходимо не только зафиксировать входящий счет-фактуру в книге покупок, но и подать соответствующую декларацию. Это вытекает из сложившейся на сегодня арбитражной практики: подобный вывод содержится в определении ВС РФ от 08.12.2014 № 305-КГ14-5462, касающемся возмещения НДС в течение 3-годичного срока.

Например, фирма 05.02.2017 купила материалы и поставила их на учет на счете 10; счет-фактура на приобретенные ТМЦ имеется. В этом случае установленные законом 3 года закончатся 05.02.2020. Вычет же можно будет заявить в декларациях за I–IV кварталы 2017–2019 годов. А вот заявлять вычет в 2020 году уже опасно.

С какой даты отсчитывать 3-летний срок для замененных счетов-фактур

Сразу скажем, что в НК РФ нет никаких ограничений по поводу применения переносов вычетов — ни для обычных счетов-фактур, ни для пришедших им на замену. Но в данном случае 3 года менее рискованно отсчитывать не от даты получения исправленного счета-фактуры, а от даты постановки на учет товаров по первоначальному документу. Почему? Давайте порассуждаем. Если поставщиком был исправлен первичный счет-фактура, значит, в нем были какие-то существенные ошибки и недочеты. Но по такому документу покупатель не вправе заявить вычет по НДС. Когда же пришел верный, он фактически заменяет ошибочный. Тогда и отсчитывать срок переноса вычета по нему следует от даты постановки на учет ТМЦ, к которым относится исправленный документ.

О ситуациях применения исправленных счетов-фактур читайте в статье «В каких случаях используется исправленный счет-фактура?».

Итоги

Порядок ведения налогового учета по НДС определяется не только законодательством, но и учетной политикой компании. В случаях, предусмотренных законодательством, в учетной политике должны быть утверждены методы и принципы ведения раздельного учета НДС.

Ведение налогового учета по НДС предусматривает не только формирование налоговой базы на счетах бухгалтерского учета, но формирование налоговых регистров, таких как книги покупок и продаж. Кроме того, отдельные категории налогоплательщиков должны вести журнал учета полученных и выданных счетов фактур.

Несмотря на то, что в некоторых случаях законодательство предусматривает включение входного НДС в расходы для целей налогообложения прибыли, при ведении налогового учета по НДС необходимо учитывать наиболее часто встречающиеся претензии налоговиков, касающиеся завышения расходов по налогу на прибыль на суммы НДС.

nalog-nalog.ru

---

Смотрите также

• 
  Главная книга журнал электронный
• 
  Библиотечка журнала советская милиция
• 
  Журнал сердце официальный сайт
• 
  Электронный журнал лицей 73
• 
  Журнал ордер апк 1
• 
  Журнал ордер 1 апк
• 
  Топ журналов о моде
• 
  Fallout 4 id журналов
• 
  Дом мод журнал мод
• 
  Журнал здоровье и спорт
• 
  Заработная плата журнал ордер